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财务报表分析——理论、方法与案例(微课版)pdf/doc/txt格式电子书下载

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书名:财务报表分析——理论、方法与案例(微课版)pdf/doc/txt格式电子书下载

推荐语:

作者:续芹著

出版社:人民邮电出版社

出版时间:2021-10-01

书籍编号:30749995

ISBN:9787115570376

正文语种:中文

字数:190916

版次:1

所属分类:经济管理-财务管理

全书内容:

财务报表分析——理论、方法与案例(微课版)pdf/doc/txt格式电子书下载





















定价:52.00元


读者服务热线:(010)81055256 印装质量热线:(010)81055316


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广告经营许可证:京东市监广登字20170147号

内容提要









前言









第一篇 财务报表分析概述


第一章 财务报表制度环境与基础知识


【知识目标】


1.了解会计制度和会计准则在我国的发展历史与变革过程。


2.了解与财务报表信息披露相关的制度的四个层次。


3.理解四个会计基本假设,以及这些假设受到挑战或者有所松动时,对财务报表信息披露的影响。


4.理解国际会计准则新的概念框架中对会计信息质量的有关规定。


5.掌握权责发生制与收付实现制的区别,以及权责发生制在业绩报告中的理论先进性。


6.理解会计计量属性及其应用场景。


7.掌握管理层进行盈余管理与盈余操纵的动机。


【技能目标】


1.需要检索相应的法律法规时,能够准确获取正式官方资讯。


2.掌握权责发生制与收付实现制的区别,能够运用权责发生制得到一个会计主体的当期利润。


3.发现公司存在盈余管理、盈余操纵情况时,能够分析出其动机和目的。


【关键术语】


会计准则、会计制度、会计假设、会计信息质量要求、会计确认基础、权责发生制、收付实现制、会计计量属性


引例


财务报表格式的不断修订


2019年9月19日,财政部[1]会计司发布了《关于修订印发合并财务报表格式(2019版)的通知》。该通知表示:“为解决企业在合并财务报表编制中的实际问题,针对2019年1月1日起分阶段实施的《企业会计准则第21号—— 租赁》(财会〔2018〕35号,以下称新租赁准则),以及企业会计准则实施中的有关情况,在《财政部关于修订印发2019年度一般企业财务报表格式的通知》(财会〔2019〕6号)和《财政部关于修订印发2018年度金融企业财务报表格式的通知》(财会〔2018〕36号)的基础上,我部对合并财务报表格式进行了修订,现予印发。《财政部关于修订印发2018年度合并财务报表格式的通知》(财会〔2019〕1号)同时废止。”


根据该通知,2019年度合并财务报表需要按照新的格式进行披露。之所以要对合并财务报表的格式进行修订,主要是由于自2017年以来财政部先后对金融工具等相关准则、收入准则和租赁准则进行了修订,已经执行这些新准则的企业应当按照该通知的报表格式编制合并财务报表;部分执行新准则的企业则需要结合此次通知的要求对合并财务报表项目进行相应调整。企业可以根据自己的实际情况,按照重要性原则对合并财务报表的项目适当进行增删。


启发思考:会计准则为何会进行修订?合并财务报表的格式为何必须不停调整?


第一节 我国财务报告的制度环境与法规体系


会计是一门商业语言。语言的重要功能是交流和沟通,作为商业语言,会计的重要功能之一就是帮助企业的利益相关者了解企业的经济情况,为他们作出相应的决策提供部分依据。如果语言标准不统一,则会造成交流沟通不畅(试想一下,你不懂外语,却要和某个外国人交流的困难情境)。因此,对外报告的财务会计一定需要相对统一的标准,来保证其最终产品——财务报表的编制基础是可比的。


这一节,我们将了解我国目前财务报告的制度环境和法规体系,看看目前这门商业语言在我国的基本规范要求。


一、我国财务报告的制度环境


Davis和North(1970)在《制度变迁和美国经济增长》中提出,制度环境是“用来管理经济和政治活动的一系列基本的政治、社会和法律基础规则”,它是人类社会在长期交往活动中形成的,又反过来管理和约束人类的各种活动。制度环境可以分为正式制度环境和非正式制度环境。正式制度包括各种明文规定的法律、法规、规范等;非正式制度则是人们一些不成文的限制,包括价值观念、道德观念和意识形态等,即公序良俗。


我国的制度环境有其特殊性。1993年,十四届三中全会明确提出进行市场化改革,随后政府通过一系列制度安排来保证市场在配置资源中的主体地位,这些制度安排就构成了我国企业近些年面临的正式制度环境。在整个改革过程中,由于我国幅员辽阔,各个地区受地理、历史、文化等诸多因素的影响,各地区情况不一,改革也不宜采用“一刀切”的方式。我国改革采用“先试点后推广”的做法,而且地方政府在改革过程中也有相当大的政策自主权,这就导致了不同地区面临的制度环境可能不同。


新制度经济学强调宏观制度环境与企业微观机制之间的关系。可以将财务报告看作一种企业微观机制,其功用的发挥势必受到外部制度环境的影响。这种影响也一直是众多学者研究的课题。例如,一种假说认为当外部制度环境比较好的时候(例如,法制体系完善、金融市场发达、市场化程度高、政府干预少、投资者保护机制健全等),财务报告会发挥更大的决策有用性(这种假说被称为互补效应假说);还有一种假说认为当外部制度环境不好的时候,财务报告会发挥更好的决策有用性(这种假说被称为替代效应假说)。[2]


这两个假说到底哪个成立呢?国内外的研究证据是混杂的,并没有压倒性的结论。


其实,此处二者之间的作用效果并不是单向的(就像这个世界上很多事物的作用规律一样)。当外部制度环境不够健全的时候,更高质量的财务报告会充当一种筛选机制,是投资者保护机制的一种替代;随着外部制度环境的不断健全,高质量的财务报告所代表的优质企业能够更加顺畅地在市场资源配置中得到投资者的青睐。而事实上,财务报告披露标准和要求的不断修订、变更和完善更是外部制度环境的一部分。所以,可以将两者的关系理解为相辅相成、互相作用。


就像上文所述,制度环境这个题目非常巨大。即使我们聚焦正式制度环境,也包罗万象。以下内容将视线聚焦到会计制度和会计准则这一直接与财务报告相关的制度层面,回顾一下会计制度和会计准则在改革开放以来的发展变化历程(阶段划分主要是从会计准则的发展视角来进行的)。


(一)会计准则“光杆司令”阶段(1992—1997)


我国在借鉴苏联的会计制度的基础上,经过不断补充调整形成了有中国特色的会计制度体系。与英美等国家按照业务类别制定会计体系的做法不同,我国会计制度是以企业所有权性质和行业特征为标准设立的,因此种类繁多。20世纪90年代初,我国有《国营工业企业会计制度——会计科目和会计报表》《国营供销企业会计制度——会计科目和会计报表》《国营建设单位会计制度——会计科目和会计报表》《乡镇企业会计制度——会计科目和会计报表》和《中外合资经营企业会计制度》等。改革伊始,我国企业的所有制结构比较单一,因此会计制度主要围绕国营企业展开,而《中外合资经营企业会计制度》的颁布则往往被认为是我国会计采用国际会计惯例的首次尝试。


视野拓展


会计准则“光杆司令”阶段陆续发布的征求意见稿名单

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一般认为,在会计改革方面真正具有分水岭意义的是1992年以“两则、两制”为特征的会计改革。彼时不同行业、所有制和组织形式的会计制度条块分割,不同性质的企业执行不同的会计制度,导致企业之间财务信息不可比。于是,1992年11月30日,财政部发布了《企业会计准则》,其定位是基本会计准则,与国外准则体系中的概念框架有相似之处,都是原则性规定,不涉及对具体会计事项的确认、计量和报告。为了能够指导企业具体核算,财政部还发布了《企业财务通则》,并陆续发布了13个具体行业会计核算制度以及10个具体行业财务制度。这就是通常所说的“两则、两制”,至此我国形成了会计准则和会计制度并行的“双轨制”局面。这段时期我国会计体系的特点是,以《会计法》为顶层设计、以“两则”为制度基准,以分行业企业会计制度为具体规范。


彼时的会计准则还是一个“光杆司令”,只有基本准则,没有具体准则。但是国家也意识到了统一可比的会计准则对经济发展的作用,财政部积极组织专家小组紧锣密鼓地进行具体会计准则的建设工作,1994年2月至1996年1月,财政部陆续发布了30项具体会计准则的征求意见稿。可以说,当时对具体会计准则的研究是稳步推进的,意图推出一套完整的具体会计准则。


(二)会计准则陆续发布阶段(1997—2000)


当时的计划是用三年时间完成具体会计准则的制定工作。但是1997年“琼民源”事件的爆发,直接导致我国历史上第一个具体会计准则《企业会计准则——关联方关系及其交易的披露》出台(被戏称为“救火准则”)。随后,到2000年12月《企业会计制度》颁布为止,我国陆续发布了九项具体会计准则。这一阶段会计准则的陆续颁发,十分典型地体现了我国会计改革的渐进性和增量改革的特点。


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会计准则陆续发布阶段发布的九项具体会计准则名单

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(三)会计准则建设放缓阶段(2000—2005)


这一阶段,会计准则的建设进程放缓了,主要原因是在准则的实践过程中出现了一些问题。例如,有些公司恶意利用如“债务重组”“非货币性交易”等准则中对公允价值的估计来操纵利润。这导致准则的建设工作出现了反复,似乎有回归会计核算制度的倾向。财政部于1998年发布了《股份有限公司会计制度——会计科目和会计报表》,2000年又发布了《企业会计制度》(同时废止了《股份有限公司会计制度——会计科目和会计报表》)。国务院在2000年6月发布了《企业财务会计报告条例》,对1992年《企业会计准则》中的会计要素定义做出了重大修订。《企业会计制度》的出台,打破了行业、所有者和组织形式的限制,对所有企业适用,该制度成为我国这一阶段会计规范的主要形式。而会计准则的制定步伐则明显放缓了,仅在2001年发布了六个会计准则。


直至2005年,我国一直保持这16项具体会计准则不变。与此同时,会计制度的制定工作进展迅速。2001年11月发布《金融企业会计制度》、2004年4月发布《小企业会计制度》、2004年8月发布《民间非营利组织会计制度》、2004年9月发布《村集体经济组织会计制度》等。这一阶段我国会计体系的特点是,以《会计法》为顶层设计、以《企业财务会计报告条例》为中层、会计制度和会计准则并行指导的规范体系。


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会计准则建设放缓阶段发布的六项具体会 计准则名单

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(四)我国会计准则与国际财务报告准则趋同阶段(2005年至今)


此时,国际上已然出现各个国家的会计制度与国际会计准则趋同的趋势。为了进一步加强与国际各组织的交流与合作,进一步确立市场经济在我国的地位,以及进一步助力我国企业在国际贸易中发挥作用,2005年前后,

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