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新收入准则与企业所得税法差异分析pdf/doc/txt格式电子书下载

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书名:新收入准则与企业所得税法差异分析pdf/doc/txt格式电子书下载

推荐语:

作者:曹越,何振华,郭建华

出版社:中国人民大学出版社

出版时间:2020-06-01

书籍编号:30666735

ISBN:9787300281568

正文语种:中文

字数:181034

版次:1

所属分类:社会科学-社会学

全书内容:

新收入准则与企业所得税法差异分析pdf/doc/txt格式电子书下载

版权信息







前言


2017年7月5日,财政部修订发布了《企业会计准则第14号——收入》(简称新收入准则),这是我国企业会计准则体系修订完善、保持与国际财务报告准则持续全面趋同的重要成果。


这次修订是我国2006年发布收入准则和建造合同准则以来,财政部首次对收入相关准则进行的一次全面修订。修订的主要内容有:一是将现行收入和建造合同两项准则纳入统一的收入确认模型;二是以控制权转移替代风险报酬转移作为收入确认时点的判断标准;三是对于包含多重交易安排的合同的会计处理提供了更明确的指引;四是对于某些特定交易(或事项)的收入确认和计量给出了明确规定。


为了确保新收入准则积极稳妥实施,财政部推出了“分三步实施”的时间表:(1)在境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报表的企业,自2018年1月1日起施行;(2)其他境内上市企业,自2020年1月1日起施行;(3)执行企业会计准则的非上市企业,自2021年1月1日起施行。同时,允许企业提前执行。


为了统一企业会计准则执行口径,财政部会计司于2018年5月组编出版了《〈企业会计准则第14号——收入〉应用指南》,对新收入准则涉及的有关重点难点问题提供了释例和操作性指引。随后,又发布新收入准则应用案例,涵盖运输服务、合同负债(不同增值税税率的储值卡、电商)、合同履约成本(酒店)以及亏损合同的处理。应用指南和应用案例为新收入准则进入操作层面奠定了坚实的基础。


自2017年新收入准则公布以来,我们承接了不少相关研究和教学工作。在研究和教学过程中发现,各方对学习和理解新收入准则与企业所得税法的差异还存在以下困难:一是准确理解新收入准则规定的内在逻辑、原理存在很大挑战。因为新收入准则销售商品确认收入的理念由原来的风险报酬转移、丧失控制权等5项条件转变为收入确认的“五步法模型”,并且强调从客户取得商品(含服务)控制权的维度来考虑收入确认。二是新收入准则与企业所得税法的差异比较几乎是空白。尚未有专门的书籍系统比较新收入准则及其应用指南与企业所得税法之间的差异,而在企业所得税年度汇算清缴实务中相关税会差异尤其值得关注。显然,若没有掌握新收入准则与企业所得税法之间的差异,将会对企业会计准则的实施以及企业所得税的征管、稽查和风险管理产生重大不利影响。三是企业财会人员、税务中介从业者、税务干部亟需学习新收入准则及其与企业所得税法之间的差异。这是企业会计准则有效实施和税收征管顺利进行的重要前提,但实务中缺乏将新收入准则与企业所得税法有机融合起来展开分析的书籍。


为了补齐我国当前新收入准则与企业所得税法差异学习培训的短板,做“立学为民、治学报国”精神的实践者与传承者,推进新收入准则的有效实施和企业所得税征管的顺利进行,我们尝试系统厘清新收入准则的原理,归纳总结准则要点,并与企业所得税法展开系统的差异分析,主要在以下七个方面进行了探索:一是收入概念比较;二是识别与客户订立的合同比较;三是识别合同中的单项履约义务比较;四是确定交易价格中新收入准则与税法比较;五是将交易价格分摊至各单项履约义务与税法比较;六是履行每一单项履约义务时确认收入与税法比较;七是特殊业务中收入确认与税法比较。


本书具有以下特点:


(1)以权威资料为蓝本,确保税会差异比较质量。本书以新收入准则、新收入准则应用指南、新收入准则应用案例为蓝本,并参考2019年注册会计师考试《会计》教材。同时,企业所得税相关法规都采纳当前有效的文件。权威的参考资料使得两者之间的差异比较具有针对性和操作性。


(2)重视归纳总结,确保内容可理解。新收入准则“五步法模型”与原收入准则收入确认理念存在重大差异,考虑到持续趋同的要求,新收入准则主要源于《国际财务报告准则第15号——与客户之间的合同产生的收入》(IASB于2014年5月发布,自2018年1月1日起生效)的直接翻译,语言较为晦涩难懂。这对初学者来说是重大考验。本书对每个重要知识点强化归纳总结,以“特别提示”呈现,帮助读者理解新收入准则及其与企业所得税法差异的重点内容,为掌握重要知识点奠定坚实基础。


(3)学院派与实践派紧密结合,确保税会差异比较理论与实务协调一致。本书作者涵盖全国会计领军人才、全国税务领军人才和国内知名会计准则培训专家,拥有深厚的理论功底、扎实的专业基础和丰富的实战经验。作者常年研究会计准则、研习税法、从事企业所得税汇算清缴与会计准则的培训和辅导工作,积累了丰富的经验,为读者深入理解新收入准则及其与企业所得税法的差异提供了重要保障。


本书是集体智慧的结晶,具体分工如下:曹越负责全书的总体设计、总纂、最终修改与定稿;何振华和曹越负责新收入准则与企业所得税差异比较;郭建华和曹越负责新收入准则重要知识点的归纳总结。本书写作过程中汲取了许多专家学者的研究成果,税务干部雷海波、廖先军和蔡舟同志提出了很多建设性意见,硕士研究生刘翀、桂芳做了大量基础性工作,并承担了繁杂的校对工作。我国企业所得税领域的著名专家、国家税务总局税务干部进修学院陈玉琢教授,天健会计师事务所高级合伙人、全国会计领军人才培养工程特殊支持计划入选者毛育晖博士以及国家税务总局湖南省税务局周春华同志分别认真审校了全书,并提出了宝贵的修改意见,令我们深受感动。在此一并表示衷心的感谢。


感谢全国会计领军人才(学术类)项目和全国税务领军人才项目对本书出版的大力支持。本书受全国会计领军人才(学术类)项目、全国税务领军人才项目和湖南财政与会计研究基地资助。感谢中国人民大学出版社编辑的认真编校。当然,囿于作者学识水平,书中难免出现疏漏和不足,恳请广大读者批评指正。我们期待全国兄弟院校师生和实务界的反馈意见(Email:fengyun8415@126.com)


本书可以作为会计、税收类本科生及研究生教学的参考书目以及财会人员、税务干部培训的参考读物。


曹越 何振华 郭建华

第一章 会计收入与税法收入概念比较


本章思维导图

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一、新收入准则中收入的定义


在市场经济条件下,追求利润最大化已成为企业经营的主要目标之一。收入是利润的来源,因此,获取收入是企业日常经营活动中最主要的目标之一,通过获得的收入补偿为此而发生的支出,以获得一定的利润。


收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。


其中,日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。例如,工业企业制造并销售产品,商品流通企业销售商品,咨询企业提供咨询服务,软件企业为客户开发软件,安装企业提供安装服务,建筑企业提供建造服务等,均属于企业的日常活动。


【特别提示1】


收入定义强调“日常活动”,如果不是日常活动经济利益的流入,则为“利得”。


【特别提示2】


“会导致所有者权益增加”是因为收入的实现会增加营业利润、利润总额,考虑企业所得税之后会增加净利润,而净利润按《公司法》的规定进行分配:首先是提取法定盈余公积,计入“盈余公积——法定盈余公积”;其次是经股东会或股东大会决议提取任意盈余公积,计入“盈余公积——任意盈余公积”;再次是向投资者分配利润,计入“应付股利”或“应付利润”;最后未分配的部分,形成“利润分配——未分配利润”。简而言之,就是收入的增加会导致净利润的增加,而净利润的走向分为对内分配、对外分配和未分配,那么对内分配(形成“盈余公积”)和未分配(形成“利润分配——未分配利润”)都属于所有者权益。所以,收入的实现会导致所有者权益的增加。


【特别提示3】


根据《公司法》第一百六十六条的规定,公司分配当年税后利润时,应当提取利润的10%列入公司法定公积金。公司法定公积金累计额为公司注册资本50%以上的,可以不再提取。公司从税后利润中提取法定公积金后,经股东会或股东大会决议,还可以从税后利润中提取任意公积金。


【特别提示4】


“与所有者投入资本无关”,因为所有者投入资本,计入“实收资本/股本”“资本公积——资本溢价/股本溢价”。


【特别提示5】


会计准则中关于“收入”的定义,三要素(日常活动+导致所有者权益增加+与所有者投入资本无关)缺一不可。


收入具有以下特征:


(1)收入是企业在日常活动中形成的;


(2)收入会导致经济利益的流入,但不包括所有者投入的资本;


(3)收入的取得可能表现为企业资产的增加或负债的减少,或者两者兼而有之,最终会导致所有者权益的增加。


企业确认收入的方式应当反映其向客户转让商品或提供服务的模式,收入的金额应当反映企业因转让这些商品或提供这些服务而预期有权收取的对价金额,以如实反映企业的生产经营成果,核算企业实现的损益。

二、企业所得税法中收入的定义


(一)收入总额


1.收入总额构成


《企业所得税法》第六条规定:企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入,为收入总额,包括:(1)销售货物收入;(2)提供劳务收入;(3)转让财产收入;(4)股息、红利等权益性投资收益;(5)利息收入;(6)租金收入;(7)特许权使用费收入;(8)接受捐赠收入;(9)其他收入。


2.有关收入总额的相关规定


《企业所得税法实施条例》第十二条至第二十六条进一步明确了收入的相关规定。


(1)企业取得收入的货币形式,包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。


企业取得收入的非货币形式,包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。企业以非货币形式取得的收入,应当按照公允价值确定收入额。公允价值,是指按照市场价格确定的价值。


1)销售货物收入,是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。


2)提供劳务收入,是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。


3)转让财产收入,是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。


4)股息、红利等权益性投资收益,是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。股息、红利等权益性投资收益,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现。


5)利息收入,是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资,或者因他人占用本企业资金取得的收入,包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。利息收入,按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。


6)租金收入,是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。租金收入,按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。


【特别提示】


根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函〔2010〕79号)第一条的规定,如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度,且租金提前一次性支付的,根据《企业所得税法实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则,出租人可对上述已确认的收入,在租赁期内,分期均匀计入相关年度收入。出租方如为在我国境内设有机构场所且采取据实申报缴纳企业所得税的非居民企业,也按本条规定执行。


7)特许权使用费收入,是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。特许权使用费收入,按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。


【特别提示】


按合同约定的日期确认收入的实现,包括:利息收入、租金收入和特许权使用费收入,可简记为“利+租+特”。


8)接受捐赠收入,是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。接受捐赠收入,按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。


9)其他收入,包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。


(2)企业的下列生产经营业务可以分期确认收入的实现:


1)以分期收款方式销售货物的,按照合同约定的收款日期确认收入的实现。


2)企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机,以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等,持续时间超过12个月的,按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。


(3)采取产品分成方式取得收入的,按照企业分得产品的日期确认收入的实现,其收入额按照产品的公允价值确定。


(4)企业发生非货币性资产交换,以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的,应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务,但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。


(二)不征税收入


《企业所得税法》第七条规定,收入总额中的下列收入为不征税收入:


(1)财政拨款;


(2)依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金;


(3)国务院规定的其他不征税收入[1]


具体解释如下:


(1)财政拨款,是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金,但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。


(2)行政事业性收费,是指依照法律、行政法规等有关规定,按照国务院规定程序批准,在实施社会公共管理,以及在向公民、法人或者其他组织提供特定公共服务过程中,向特定对象收取并纳入财政管理的费用。


(3)政府性基金,是指企业依照法律、行政法规等有关规定,代政府收取的具有专项用途的财政资金。


(4)其他不征税收入,是指企业取得的,由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。


【特别提示1】


企业的不征税收入用于支出所形成的费用,不得在计算应纳税所得额时扣除;企业的不征税收入用于支出所形成的资产,其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除(财税〔2008〕151号、财税〔2011〕70号)。


【特别提示2】


企业将符合规定条件的财政性资金作不征税收入处理后,在5年(60个月)内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分,应计入取得该资金第6年的应税收入总额;计入应税收入总额的财政性资金发生的支出,允许在计算应纳税所得额时扣除(财税〔2011〕70号)。


(三)免税收入


《企业所得税法》第二十六条规定,企业的下列收入为免税收入:


(1)国债利息收入;


(2)符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益;


(3)在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益

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