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作者：聂新田编

出版社：电子工业出版社

出版时间：2012-11-01

书籍编号：30467127

ISBN：9787121188763

正文语种：中文

字数：464481

版次：1

所属分类：教材教辅-大学

版权信息

书名：中级财务会计

作者：聂新田

ISBN：9787121188763

版权所有 · 侵权必究

前言 PREFACE

中级财务会计是会计学专业核心课程，也是部分经济管理专业的专业基础课。在财务会计的知识体系中，中级财务会计向前联系“会计学原理”，向后联系“高级财务会计”，发挥着承上启下的作用，承担了对财务会计学知识中的主体部分进行全面、系统讲述的任务。一般来说，中级财务会计是运用会计学原理中揭示的概念、原则与方法，全面阐述持续经营的企业所涉及的重要交易或事项的会计处理，通过会计确认、会计计量、会计记录和财务报告等主要程序，最终提供一套具有通用目的的财务报告，来满足不同利益相关者的共同的需要。

2006年2月，财政部修订了《企业会计准则》，颁布了1项基本准则和38项具体准则，中国的会计准则基本实现了与国际会计准则的趋同。2006年10月，财政部又颁布了《企业会计准则应用指南》。2007—2010年，财政部又出台了有关会计准则细化的规范性文件，如《企业会计准则解释》。2011年1月，《企业会计准则讲解2010》开始发行。本教材以我国现行会计准则体系为依据进行编写，内容时效性强。

在教材编写过程中，强调案例教学，部分章节后面有以上市公司为背景的案例分析，引导学生从会计的视角来看待中国的资本市场；强调练习，通过大量的客观题和实务题的练习，逐渐熟悉和掌握讲授的内容。

本教材适用于应用型普通本科高校、独立学院、高职高专等院校的会计学、财务管理以及金融学、工商管理等其他经济管理类专业的本科和高职高专学生，也可以作为企事业单位管理人员学习会计知识的培训、自学参考书。读者可通过华信教育资源网（http：//www.hxedu.com.cn）免费注册下载本书配套教学资源。

本教材由武汉长江工商学院管理学院会计系主任聂新田（注册会计师、注册税务师）担任主编；武汉工程大学管理学院蒋文定（注册会计师），胜利油田石化总厂总会计师、中南财经政法大学在读博士生熊小刚（高级会计师），武汉市财政学校方毅，武汉长江工商学院梁婷、许甜、向灵彦担任副主编。教材的编写分工如下：聂新田编写第一、五、八、九、十三、十五章；蒋文定编写第十、十一、十四章；熊小刚编写第二、三、四章；方毅编写第六、七章；梁婷编写第十二章；许甜编写第十七章；向灵彦编写第十六章。本教材的编写体例、大纲结构由聂新田制定，最后由聂新田汇总编撰和定稿。

在编写本教材的过程中，编者参考了2012年度注册会计师考试《会计》教材、2010年度中级会计职称考试《中级会计实务》教材、2011年度注册税务师考试《财务与会计》教材以及其他优秀教材，在此向有关单位和个人表示感谢。

本教材在编写过程中，也得到了电子工业出版社领导和武汉长江工商学院领导的大力支持，在此表示感谢。由于编写时间仓促，编写者水平所限，书中疏漏、错误和不妥之处在所难免，恳请同行专家和广大读者指教。

聂新田

于武昌黄家湖

第一章 总论

第一节 会计概述

一、会计的涵义

市场经济中，企业是主体。市场经济中的企业，必须自主经营、自负盈亏、自我约束和自我发展。市场经济天然的价格机制和竞争法则决定着稀缺性资源的配置过程，同时也给企业的经营发展带来了巨大的压力。为了在资源稀缺性的背景下实现生存、发展和获利的企业经营目标，市场经济条件下的企业必须合理运用资金，提高经济效益，必须具备持久的盈利能力。而会计就是这样一个工具，通过经济核算和资金管理，为企业提高经济效益服务。

对于什么是会计，我国早在西周时期人们就曾经阐述过会计的涵义，即“零星算之为计，总合算之为会”。前者指的是日常核算，后者指的是期末核算，非常符合当时的会计工作情况。但随着历史的变迁，会计的发展经历了巨大的变革。那么，从现代会计的角度来看，究竟什么是会计呢?由于人们观察问题的角度不同，对会计本质有着不同的认识，因而出现了各种不同的定义。归纳起来，有代表性的定义主要有以下几种。

（一）艺术论

艺术论产生于20世纪初。艺术论者认为，会计是利用货币形式，对具有或至少部分具有财务特征的交易事项，予以记录、分类、汇总并解释由此产生的结果的一门艺术。这种观点将会计理解为科学、技巧和经验相结合的艺术，会计人员主要依靠自己的经验和职业判断能力，有点类似于我国传统老中医。

（二）管理工具论

管理工具论产生于计划经济时期。这种观点将会计视为一种管理工具或方法，认为会计是反映和监督生产过程的一种方法，是管理经济的一种工具。我国在计划经济时期就主要持这种观点，因而对我国会计理论的发展产生了极大的影响。当然，这种观点与当时的时代背景有关。

（三）管理活动论

管理活动论产生于20世纪80年代。管理活动论者认为，会计是经济管理的重要组成部分，它是以货币计量为主要形式并采用专门方法，对经济活动进行核算和监督的一种管理活动。会计作为对价值运动的管理，其管理对象是企业资金运动和社会资金运动，目的是提高资金运动的效率和效果。管理活动论是我国学者首创的提法，是以杨纪琬、阎达五为首的学者提出的。这一观点是对新中国成立以来长期流行的“管理工具论”，即把会计看作经济管理工具的否定，其目的在于提高会计和会计人员在社会主义经济建设中的地位与作用。

（四）信息系统论

信息系统论产生于20世纪60年代。信息系统论者认为，会计是旨在提高经济效益，加强经济管理而在企业内部建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统，其提供的对象是企业外部的利害关系集团和企业管理当局，提供的手段是以会计报表为核心的财务报告。会计系统是指确认、计量、记录、报告、分析、预测和评估等一系列环节的集合，它们共同实现着独特的目标，跟踪着生产和经营的全过程，捕捉应由会计系统处理的数据，并通过加工转换，使之成为可用于评估企业生产经营效率和效益，反映企业的经济与财务实力，可用货币予以量化的信息。会计作为一个系统，输入的是经济数据，产出的是以财务信息为主的经济信息。信息系统论观点来自国外（主要是美国），但引进以后我国学者有所发展。这一观点的我国代表学者有余绪缨、葛家澍、郭道扬等。

对会计定义认识的不同，体现了人们对会计在社会经济环境中的地位和作用看法上的差异。对会计的定义，尽管中外会计界从来就没有统一过，但将会计作为一个以提供财务信息为主的经济信息系统的观点逐渐被人们所接受。

会计的定义在一般意义上也适用于说明财务会计，但在具体认识时还应注意财务会计相对于管理会计的特点。

二、现代会计的两大分支：财务会计和管理会计

会计是随着社会生产力的提高和经济管理的需要而产生和发展起来的。对于现代会计来说，会计是企业经济管理活动，也是处理经济信息的一个信息系统。在市场经济条件下，经济活动的各个领域无不需要和存在着会计管理活动，而且经济越发展会计越重要已被人们普遍接受。从会计发展的历史来看，一般认为，企业会计是现代会计的核心，而现代企业会计一般又分为财务会计和管理会计两大领域。

现代企业会计分为财务会计和管理会计两大分支源于20世纪二三十年代，正式形成于20世纪50年代。在20世纪二三十年代，一方面，企业管理革命的推动，即由于管理科学理论与方法在企业管理实践中的广泛应用，导致企业会计的内涵和外延发生了深刻的变革，产生了诸如预算管理、标准成本、差异分析、本量利分析、变动成本计算法以及责任会计等不同于传统会计的方法。这些方法后来成为管理会计的基本方法。另一方面，20世纪30年代由于规范传统会计的公认会计原则在美国出现，使原来以凭证、账簿、报表为主要手段、复式记账法为主要方法、对外提供财务信息为主要目的的传统会计逐渐规范化，发展成为以会计确认、计量和报告为基本内容的现代财务会计。现代财务会计继承了传统会计的基本模式，同时在传统会计的基础上进一步发展。进入20世纪50年代，由于现代管理科学以及现代计算技术的出现和运用，最终使财务会计与管理会计的划分制度化，财务会计和管理会计正式成为现代企业会计的两大分支。

财务会计是以会计准则、会计制度为主要依据，确认、计量企业资产、负债、所有者权益的增减变动，记录收入的取得、费用的发生和归属，以及利润的形成和分配，定期以财务报告的形式报告企业的财务状况、经营成果和现金流量，并分析报表，评价企业的偿债能力、获利能力等的一整套信息处理系统。财务会计信息主要是满足投资者、债权人、政府管理部门、社会公众等企业外部使用者的需要，但也可满足企业内部管理部门的需要。管理会计是从传统的会计系统中分离出来的，与财务会计并列，利用财务会计、统计及其他有关资料进行整理、计算、对比和分析并产生一系列信息，满足企业内部各级管理人员在编制计划、做出决策、控制经济活动等方面的信息需要，同时直接参与企业决策控制过程，以改善经营管理，提高经济效益。管理会计信息主要是满足企业内部管理部门等内部使用者开展决策活动等方面的信息需要。

与管理会计相比，财务会计主要有以下特征：

①从服务的对象来看，财务会计主要是为企业外部有关方面提供会计信息，但同时也为企业内部管理服务；

②从提供信息的时态来看，财务会计主要是提供有关企业过去和现在的经济活动情况及其结果的会计信息；

③从提供信息的规范来看，财务会计主要受企业会计准则或统一会计制度的约束，往往具有强制性；

④从工作程序和方法来看，财务会计有一套比较科学的、统一的、定型的会计处理程序和方法，如填制会计凭证、登记账簿、编制会计报表等。

三、会计和财务的关系

在我国，财务往往被狭义地认为是会计的同义词，实际上这是一种错误认识。一般意义上的会计，也叫财务会计。财务会计不是财务。公司财务是指对资金的管理、运营，具体包括资金的筹集、投放、运营、回收和分配，公司财务也就是公司财务管理，而会计是运用专门的方法对日常财务活动进行的核算、监督和控制。

关于会计与财务的关系，在会计理论界争论较大。观点不外乎有三种：会计包括财务、财务包括会计以及各自独立。这三种观点体现在机构的设置上，必然也有三种体系：会计机构里包括从事财务工作的人员、财务机构里包括从事会计工作的人员以及财务机构和会计机构分别单独设置。从现实情况看，我国绝大多数单位都只设一个机构，称为财务部（处、科、股）或会计部（处、科、股）或财会部（处、科、股）。在这个机构的内部组织和人员分工方面，财务与会计的界线也很不清楚，一个组织或一个人既管财务又管会计。这样做的优点是能密切财务与会计的关系，使会计记录能及时提供，减少了信息传递时间，提高了工作效率，但却混淆了财务与会计的界限，造成职责不清，内部控制部分失灵，而且容易产生重核算轻管理的弊端。今后各个单位会计机构和财务机构的分开设置会逐渐成为主流。

四、会计的基本职能

财务会计的基本职能是核算和监督。会计机构和会计人员必须遵守各项法律、法规，依法办理会计事务，进行会计核算，实行会计监督。

（一）财务会计的核算职能

财务会计的首要职能是核算，即反映经济活动的情况，为各类报表使用者提供信息。

财务会计主要以货币为计量单位，从价值量方面反映各单位的经济活动情况。财务会计在反映经济活动时主要使用货币度量，其他指标和文字说明只是附带的部分。因为企业最初投资总是用货币度量的，所以对这些投资使用的追踪记录也只能使用货币度量。会计有时也使用其他度量，如实物数量、劳动工时等，目的是改善货币度量的效果和扩大会计信息输出的范围。

财务会计核算已经发生的事实，具有可验证性。财务会计主要反映过去发生的经济事实，为此，在每项经济业务发生或完成后，都应编制书面凭证，并经审核，以保证其真实性，并按照会计准则和会计制度以及惯例对其进行加工，以保证提供的信息符合规范，因此，会计提供的信息具有可验证性。正是会计的这一特点，使以后的审计成为可能，并且使会计数据的可靠性得到社会公认。

财务会计核算具有完整性、连续性和综合性。会计反映整个企业的全部经济业务，并连续对经济业务进行记录，使用货币计量对大量的、分散的、不易理解的数据加以分类、汇总、排序，使之成为便于理解、能说明全面情况的信息。

财务会计核算的主要内容有：款项和有价证券的收付；财物的收发、增减和使用；债权、债务的发生和结算；资本、基金的增减；收入、支出、费用、成本的计算；财务成果的计算和处理；需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。

（二）财务会计的监督职能

会计监督伴随会计核算进行，因此具有完整性和连续性。企业发生的各项经济业务，会计都要如实记录和反映，同时还要审查它们是否符合有关财经法规，从而全面、完整地监督每一项经济活动。

会计监督主要利用各种价值指标，以财务活动为主，具有综合性。会计主要使用货币度，利用资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等指标综合反映经济活动的进程和结果，从总体上监督企业的经济活动。

会计监督以国家财经法规和财经纪律为准绳，具有强制性和严肃性。会计监督必须依据国家的财经法规和财经纪律进行。会计法不仅赋予会计机构和会计人员实行会计监督的权力，而且规定了监督者的法律责任。会计机构和会计人员如果放弃监督，对不真实、不合法的原始凭证予以受理，情节严重的给予行政处分；给公共财产造成重大损失，构成犯罪的，依法追究刑事责任。

根据《会计法》的规定，会计监督的内容主要有：

1.监督会计资料的真实性、可靠性

会计机构、会计人员发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照会计准则的规定有权自行处理的，应当及时处理；无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，做出处理。这是会计人员对业务的监督。

2.监督经济业务的合法性

是否依法设置会计账簿；会计核算是否符合《会计法》和会计准则的规定；会计工作人员是否具备从业资格。这是财政部门等会计监管部门的会计监督。

3.监督企业财产的安全性和完整性

会计机构、会计人员必须真实、全面地反映企业经济业务，以保证企业财产安全、完整，对于账账、账实、账款不相符的，必须查明原因，做出处理。这是会计人员通过会计核算，监督财产的安全和完整。

五、会计的作用

会计是现代企业的一项重要的基础性工作，通过一系列会计程序，提供决策有用的信息，并积极参与经营管理决策，提高企业经济效益，服务于市场经济的健康有序发展。具体来说，会计在社会主义市场经济中的作用，主要包括以下几个方面。

（一）会计有助于提供决策有用的信息，提高企业透明度，规范企业行为

企业会计通过其反映职能，提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量方面的信息，是包括投资者和债权人在内的各方面进行决策的依据。比如，对于作为企业所有者的投资者来说，他们为了选择投资对象、衡量投资风险、作出投资决策，不仅需要了解企业包括毛利率、总资产收益率、净资产收益率等指标在内的盈利能力和发展趋势方面的信息，也需要了解有关企业经营情况方面的信息及其所处行业的信息；对于作为债权人的银行来说，他们为了选择贷款对象、衡量贷款风险、作出贷款决策，不仅需要了解企业包括流动比率、速动比率、资产负债率等指标在内的短期偿债能力和长期偿债能力，也需要了解企业所处行业的基本情况及其在同行业所处的地位；对于作为社会经济管理者的政府部门来说，他们为了制定经济政策、进行宏观调控、配置社会资源，需要从总体上掌握企业的资产负债结构、损益状况和现金流转情况，从宏观上把握经济运行的状况和发展变化趋势。所有这一切，都需要会计提供有助于他们进行决策的信息，通过提高会计信息透明度来规范企业会计行为。

（二）会计有助于企业加强经营管理，提高经济效益，促进企业可持续发展

企业经营管理水平的高低直接影响着企业的经济效益、经营成果、竞争能力和发展前景，在一定程度上决定着企业的前途和命运。为了满足企业内部经营管理对会计信息的需要，现代会计已经渗透到了企业内部经营管理的各个方面。比如，企业会计通过分析和利用有关企业财务状况、经营成果和现金流量方面的信息，可以全面、系统、总括地了解企业生产经营活动情况、财务状况和经营成果，并在此基础上预测和分析未来发展前景；可以通过发现过去经营活动中存在的问题，找出存在的差距及原因，并提出改进措施；可以通过预算的分解和落实，建立起内部经济责任制，从而做到目标明确、责任清晰、考核严格、赏罚分明。总之，会计通过真实反映企业的财务信息，参与经营决策，为处理企业与各方面的关系、考核企业管理人员的经营业绩、落实企业内部管理责任奠定基础，有助于发挥会计工作在加强企业经营管理、提高经济效益方面的积极作用。

（三）会计有助于考核企业管理层经济责任的履行情况

企业接受了包括国家在内的所有投资者和债权人的投资，就有责任按照其预定的发展目标和要求，合理利用资源，加强经营管理，提高经济效益，接受考核和评价。会计信息有助于评价企业的业绩，有助于考核企业管理层经济责任的履行情况。比如，对于作为企业所有者的投资者来说，他们为了了解企业当年度经营活动成果和当年度的资产保值和增值情况，需要将利润表中的净利润与上年度进行对比，以反映企业的盈利发展趋势；需要将其与同行业进行对比以反映企业在与同行业竞争时所处的位置，从而考核企业管理层经济责任的履行情况；对于作为社会经济管理者的政府部门来说，他们需要了解企业执行计划的能力，需要将资产负债表、利润表和现金流量表中所反映的实际情况与预算进行对比，反映企业完成预算的情况，表明企业执行预算的能力和水平。所有这一切，都需要作为经济管理工作的会计提供信息。

第二节 财务报告目标

财务会计报告目标在整个财务会计系统和企业会计准则体系中具有十分重要的地位，是构建会计要素确认、计量和报告原则并制定各项准则的基本出发点。

一、财务报告目标的重要作用

财务会计的目的是为了通过向外部会计信息使用者提供有用的信息，以反映企业财务信息，帮助使用者作出相关决策。承担这一信息载体和功能的便是企业编制的财务报告，它是财务会计确认和计量的最终成果，是沟通企业管理层与外部信息使用者之间的桥梁和纽带。因此，财务报告的目标定位十分重要。

（一）财务报告的目标定位决定着财务报告应当向谁提供有用的会计信息，应当保护谁的经济利益

这既是财务报告编制的出发点，也是企业会计准则建设与发展的立足点。因此，需要清楚界定企业财务报告的使用者，这些使用者具有哪些特征，进行什么样的经济决策，在决策过程中需要什么样的会计信息等。在这种情况下，财务报告“按需定产”，为使用者提供有用信息，不仅可以有效地调和企业管理层与外部信息使用者之间的关系，还可以提高使用者的决策水平与质量，降低资金成本，提高市场效率。

（二）财务报告的目标定位决定着财务报告所要求会计信息的质量特征，决定着会计要素的确认与计量原则，是财务会计系统的核心与灵魂

通常认为财务报告目标有经管责任观和决策有用观两种。在经管责任观下，会计信息更多地强调可靠性，会计计量主要采用历史成本；在决策有用观下，会计信息更多地强调相关性，会计计量在坚持历史成本外，如果采用其他计量属性，会较多地采用除历史成本之外的其他计量属性。因此，财务报告的目标定位直接决定着整个财务会计系统的构造，包括会计要素的确认、计量和报告等诸方面。

（三）财务报告的目标定位决定着财务会计未来发展的方向

财务会计作为反映经济交易或者事项的一门科学，从来都是随着经济环境的变化而不断发展演化的，尤其随着现代公司制的建立、资本市场的发展和技术革新的加剧，财务会计理论和实务更是以惊人的速度向前发展，相应地，会计准则的发展与变化也是日新月异，国际国内的实践都证明了这一点。例如，美国会计准则在发展早期目标不明，几度波折，后来逐渐认识到财务会计概念框架尤其是财务报告目标的重要性，因此，美国财务会计准则委员会于20世纪70年代末、80年代初先后发布了4项财务会计概念公告，其中，第一项概念公告即为《财务报告的目标》。对财务报告目标的清晰定位使多年来美国关于财务报告目标的争论和财务会计发展方向问题尘埃落定，也催生了美国会计准则数十年的繁荣与发展，为美国资本市场的长足发展打下了扎实基础。我国也是如此，从传统计划经济条件下的会计信息主要服务于国家宏观经济管理的需要，到随着我国市场经济的发展和完善，在基本准则中将财务报告目标明确定位，从而为各项会计准则的制定奠定了良好基础，也为未来财务会计的发展和会计准则体系的完善确立了方向。

二、财务报告目标的主要内容

我国企业财务报告的目标，是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。

财务报告使用者主要包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。满足投资者的信息需要是企业财务报告编制的首要出发点，将投资者作为企业财务报告的首要使用者，凸现了投资者的地位，体现了保护投资者利益的要求，是市场经济发展的必然。如果企业在财务报告中提供的会计信息与投资者的决策无关，那么财务报告就失去了其编制的意义。根据投资者决策有用目标，财务报告所提供的信息应当如实反映企业所拥有或者控制的经济资源、对经济资源的要求权以及经济资源及其要求权的变化情况；如实反映企业的各项收入、费用、利得和损失的金额及其变动情况；如实反映企业各项经营活动、投资活动和筹资活动等所形成的现金流入和现金流出情况等，从而有助于现在的或者潜在的投资者正确、合理地评价企业的资产质量、偿债能力、盈利能力和营运效率等；有助于投资者根据相关会计信息作出理性的投资决策；有助于投资者评估与投资有关的未来现金流量的金额、时间和风险等。

除了投资者之外，企业财务报告的使用者还有债权人、政府及有关部门、社会公众等。例如，企业贷款人、供应商等债权人通常十分关心企业的偿债能力和财务风险，他们需要信息来评估企业能否如期支付贷款本金及其利息，能否如期支付所欠购货款等；政府及其有关部门作为经济管理和经济监管部门，通常关心经济资源分配的公平、合理，市场经济秩序的公正、有序，宏观决策所依据信息的真实可靠等，因此，他们需要信息来监管企业的有关活动（尤其是经济活动）、制定税收政策、进行税收征管和国民经济统计等；社会公众也关心企业的生产经营活动，包括对所在地经济作出的贡献，如增加就业、刺激消费、提供社区服务等。因此，在财务报告中提供有关企业发展前景及其能力、经营效益及其效率等方面的信息，可以满足社会公众的信息需要。应当讲，这些使用者的许多信息需求是共同的。由于投资者是企业资本的主要提供者，通常情况下，如果财务报告能够满足这一群体的会计信息需求，也可以满足其他使用者的大部分信息需求。

现代企业制度强调企业所有权和经营权相分离，企业管理层是受委托人之托经营管理企业及其各项资产，负有受托责任，即企业管理层所经营管理的企业各项资产基本上均为投资者投入的资本（或者留存收益作为再投资）或者向债权人借入的资金所形成的，企业管理层有责任妥善保管并合理、有效运用这些资产。企业投资者和债权人等需要及时或者经常性地了解企业管理层保管、使用资产的情况，以便于评价企业管理层的责任情况和业绩情况，并决定是否需要调整投资或者信贷政策，是否需要加强企业内部控制和其他制度建设，是否需要更换管理层等。因此，财务报告应当反映企业管理层受托责任的履行情况，以有助于外部投资者和债权人等评价企业的经营管理责任和资源使用的有效性。

第三节 财务会计假设和基础

一、会计基本假设

会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。

（一）会计主体

会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。为了向财务报告使用者反映企业财务状况、经营成果和现金流量，提供与其决策有用的信息，会计核算和财务报告的编制应当集中于反映特定对象的活动，并将其与其他经济实体区别开来，才能实现财务报告的目标。

在会计主体假设下，企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告，反映企业本身所从事的各项生产经营活动。明确界定会计主体是开展会计确认、计量和报告工作的重要前提。

明确会计主体，才能划定会计所要处理的各项交易或事项的范围。在会计工作中，只有那些影响企业本身经济利益的各项交易或事项才能加以确认、计量和报告，那些不影响企业本身经济利益的各项交易或事项则不能加以确认、计量和报告。会计工作中通常所讲的资产、负债的确认，收入的实现，费用的发生等，都是针对特定会计主体而言的。

明确会计主体，才能将会计主体的交易或者事项与会计主体所有者的交易或者事项以及其他会计主体的交易或者事项区分开来。例如，企业所有者的经济交易或者

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