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作者：会计专业技术资格考试研究中心著

出版社：电子工业出版社

出版时间：2014-05-01

书籍编号：30467760

ISBN：9787121226953

正文语种：中文

字数：178534

版次：1

所属分类：教材教辅-会计类

版权信息

书名：初级会计实务

作者：会计专业技术资格考试研究中心

ISBN：9787121226953

版权所有 · 侵权必究

前言

会计工作在任何组织中都是必需且重要的。随着全球经济一体化和市场经济的日益发展，会计人员越来越受到各行各业的关注，相应的待遇也水涨船高。当然工资是和个人的能力相挂钩的，能力越高，工资也就越高。

关于会计职称考试

会计职称是衡量会计人员业务水平高低的标准，会计职称越高，表明会计业务水平越高。会计职称分三类：初级、中级和高级。初级职称有会计员、助理会计师；中级职称有会计师；高级职称有高级会计师。

会计专业技术资格考试又叫会计职称考试，是由财政部、人事部共同组织的全国性统一考试制度，共分初级会计、中级会计师和高级会计师职称三个级别。考试实行全国统一考试制度，每年考试一次，由全国统一组织、统一大纲、统一试题，统一评分标准。会计专业初级、中级资格考试合格者，即颁发人事部统一印发的会计专业技术资格证书，证书全国范围有效。

从事会计工作的前景

会计知识更新速度快，需要学历、证书、经验、综合运用能力的有机结合，才能向更高层次发展。学历和证书是进入这个行业的敲门砖，进入该行业后，则关键看综合运用能力。会计需要很广的知识面，如需要法律、经济、政治、市场、管理等多方面的知识，而且会计做得越久，经验越丰富。另外，会计可以从事的行业比较多，对口的行业有如下几种。

●各类企业、单位的财务部门：对于会计新手来说，不要想当然认为有个两三年工作经验就好找工作了，仅会做凭证，会报税、出报表是远远不够的，这在财务领域来说是属于较低层次的，唯有从财务管理、预算、分析、决策等全方位提升，才能使职业生涯提高一个层次。

●专业的财务公司：以四大国际会计师事务所为代表的专业财务公司，也是大量吸收财务人员的一个就业领域。从某个角度看，会计师事务所是一个能使个人快速成长的学校，其培训、工作和管理机制会令从业者学到许多专业知识和管理理念，审计从业经历也会为将来的财务管理工作提供独特的视角。

●银行、证券公司等金融机构：这类公司都是和钱打交道，需要财务人员的专业思维，拥有丰富的会计从业经验并取得证券分析师资格后，收入会相当丰厚。

●政府机构：政府机构的会计负责核查政府机关的财务状况，并对公司和个人的某些财务情况（比如税务）进行审计。在政府财务部门工作的会计和审计要保证财政的收入和开支符合法律规定，他们属于国家公务人员的编制。

如果是在公司做会计的话，比较经典的职业发展路线是：会计→会计主管→财务经理→首席财务官（CFO）→首席执行官（CEO）。

编写本书的初衷

前面介绍了会计工作的广阔前景，正是因为这样，每年报考的人数很多，2012年会计职称考试报名人数为190万人，2013年参加报名的人数是200多万人，而考试的通过率很低。据统计，2012年的考试通过率如下：

●初级报名人数为125.3万人，其中通过人数为20.48万人，通过率为16.34%。

●中级报名人数为59.5万人，其中通过人数为5.16万人，通过率为8.67%。

这主要是因为会计考试涉及多方面的知识，既有需要记忆的，也有需要计算的，难度比较高，使得考生难以抓住考试的重点和难点，再加上缺少对考试环境的认识与了解，考生应试压力较大，所以历年的考试通过率都比较低。

因此，为了帮助广大考生在短时间内掌握复习要点和复习方法，熟悉考试环境、提高应试能力，我们特组织了国内优秀的会计职称考试专家，在深入研究与剖析历年考题的基础上，以考试大纲为蓝本，以考点和考试重点为主线，精心编写了本书。

本书优势

本套丛书内容全面，理论联系实际，例题丰富，可供会计职称考生参考，是广大应考者顺利通过考试的必备书籍。本套丛书有以下几个特点：

1.紧跟大纲，迅速突破

本套丛书严格按照最新考试大纲编写，充分体现了教材的最新变化与要求。在详细讲解教材基础知识的同时，每章配有精选例题及解析，通过简明扼要的考点讲解，引导考生全面、系统地复习，掌握考试要点。

2.同步演练，有的放矢

在每章最后都有一套测试题，并附有答案和解析，供考生自学，检验巩固学习成果，以便考生能尽快适应考场，在真正的考试中顺利通关。

3.海量习题，贴近实战

众所周知，勤动脑、多练习，方能百战百胜。本套丛书在习题的选取上，以历年真题为主，让读者通过习题演练了解考情和考试重点；在学习教材基础知识、分析真题的基础上，通过模拟自测检测复习效果，了解自己的不足。

4.简单易懂，便于自学

考虑到大部分考生是在职人士，主要利用业余时间进行自学，故本套丛书语言通俗，在题目的讲解上，对每道习题都进行了详尽、严谨的解析，便于考生自学。

5.图表演示，加强记忆

针对教材中知识点众多、难于记忆的问题，本套丛书在写作过程中，尽量把考点用分类图或者表格来表示，让读者一目了然，快速记忆。

6.模拟试卷，最后冲刺

在每本书的最后，我们都设计了一套模拟试卷，和真实考试的题型、题量、分值分布完全相同，考生在学完全书后，可以用该试卷进行自测，以提前适应考场环境。

本书由中央财经大学的吴琼老师组织编写，同时参与编写的还有黄静、金宝花、梁凯、景建荣、胡雅楠、焦帅伟、李凯、王雅琼、周洋、雷凤、李亚伟、农江斌、王凯迪、吴琼、张增强，在此一并表示感谢。

最后，预祝广大考生顺利通过会计职称考试，在新的人生道路上续写辉煌！

第1章 资产

本章知识框架图

考情分析

资产是最重要的一个会计要素，也是历年考试中最重要的内容之一，所占分数均在30分左右，题型不仅涉及单选、多选、判断题，还涉及不定项选择题。

在复习过程中，对于单一的知识点，主要把握好单选、多选及判断题。而对于相对复杂的知识点，不仅要掌握好知识点本身，还要注意与其他章节知识点的结合。比如，固定资产从取得到处置，以及与长期负债、资产负债表的结合，应收账款与收入、增值税的结合等。另外本章还涉及很多计算性的知识点，如存货发出的计价、应收款项应计提的坏账准备、固定资产折旧、销售折让、持有至到期投资和可供出售金融资产的计量等内容，考生均应熟练掌握。

本章知识点精讲

资产是会计最基本的要素之一，与负债、所有者权益共同构成的会计等式，成为财务会计的基础。资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产按其流动性可以分为流动资产和非流动资产。

1.1 货币资金

货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产，按其形态和用途不同可分为库存现金、银行存款和其他货币资金。它是企业中最活跃的资金，流动性强，是企业的重要支付手段和流通手段。

1.1.1 库存现金

库存现金是指单位为了满足经营过程中零星支付需要而保留的现金。库存现金包括人民币现金和外币现金。库存现金是企业流动性最强的资产。

（一）现金管理制度

现金管理制度包括现金使用范围、库存现金的限额和现金收支规定。

（二）现金的账务处理

为了总括地反映企业库存现金的收入、支出和结存情况，企业应当设置“库存现金”科目，借方登记企业库存现金的增加，贷方登记企业库存现金的减少，期末借方余额反映期末企业实际持有的库存现金的金额。企业内部各部门周转使用的备用金，可以单独设置“备用金”科目进行核算。

为了全面、连续地反映和监督库存现金的收支和结存情况，企业应当设置现金总账和现金日记账，分别进行企业库存现金的总分类核算和明细分类核算。

现金日记账由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当在现金日记账上计算出当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，并将现金日记账的余额与实际库存现金额相核对，保证账款相符。月度终了，现金日记账的余额应当与现金总账的余额核对，做到账账相符。

（三）现金的清查

为了保证现金的安全完整，企业应当按规定对库存现金进行定期和不定期的清查，一般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。如果账款不符，发现有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科目核算。

如果账款不符，发现有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科目核算。按管理权限报经批准后，分别按表1-1所示的情况处理。

表1-1 现金的清查

1.1.2 银行存款

（一）银行存款的账务处理

银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。企业根据业务需要，在其所在地银行开设账户，运用所开设的账户，进行存款、取款及各种收支转账业务的结算。正确开立和使用银行账户是做好资金结算工作的基础，企业只有在银行开立了存款账户，才能通过银行同其他单位进行结算，办理资金的收付。

企业应当设置银行存款总账和银行存款日记账，分别进行银行存款的总分类核算和明细分类核算。企业可按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账”，根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。

（二）银行存款的核对

“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。银行存款余额调节表只是为了核对账目，不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。

（三）银行存款的清查

“银行存款日记账”应与开户行的“银行对账单”进行逐笔明细核对和余额核对，每月至少核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差异，企业应通过编制“银行存款余额调节表”调节相符。如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。

银行存款余额调节表只是为了核对账目，不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。

企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如果有差异，企业会计人员应当核对出产生差异的具体原因，双方余额调平后方可结账。双方余额之间不一致，是由于存在未达事项造成的。

发生未达事项的原因有以下4种：

（1）企业已收款入账，银行尚未收款入账；即企业已收，银行未收。（企业银行存款日记账大于银行对账单余额）

（2）企业已付款入账，银行尚未付款入账；即企业已付，银行未付。（企业银行存款日记账小于银行对账单余额）

（3）银行已收款入账，企业尚未收款入账；即银行已收，企业未收。（企业银行存款日记账小于银行对账单余额）

（4）银行已付款入账，企业尚未付款入账。即银行已付，企业未付。（企业银行存款日记账大于银行对账单余额）

1.1.3 其他货币资金

其他货币资金的具体内容如表1-2所示。

表1-2 其他货币资金

1.2 应收及预付款项

应收及预付款项的具体内容如表1-3所示。

表1-3 应收及预付款项

1.2.1 应收票据

（一）应收票据概述

应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等收到的商业汇票。此商业汇票为企业持有且尚未到期的兑现。商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。

根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。其具体内容如表1-4所示。

表1-4 商业汇票分类

（二）应收票据的账务处理

1.取得应收票据和收回到期票款

应收票据取得的原因不同，其会计处理亦有所区别。因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据，借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目；因企业销售商品、提供劳务等而收到、开出承兑的商业汇票，借记“应收票据”科目，贷记“主营业务收入”“应缴税费——应缴增值税（销项税额）”等科目。

商业汇票到期收回款项时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”科目。

2.应收票据的转让

通常情况下，企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的金额，借记“材料采购”“原材料”“库存商品”等科目，按增值税专用发票上注明的可抵扣的增值税额，借记“应缴税费——应缴增值税（进项税额）”科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。对于票据贴现，企业应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按贴现息部分，借记“财务费用”科目，按应收票据的票面价值，贷记“应收票据”科目。

1.2.2 应收账款

应收账款的具体内容如表1-5所示。

表1-5 应收账款

1.2.3 预付账款

预付账款应当按实际预付的金额入账。企业应当设置“预付账款”科目，借方登记预付的款项和补付的款项，贷方登记收到所购物资时根据有关发票账单记入“原材料”等科目的金额及回收多付款项的金额。

预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目。企业收到所购物资，按应计入购入物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”“库存商品”“应缴税费——应缴增值税（进项税额）”等科目，贷记“预付账款”科目；当预付货款小于采购货物所需支付的款项时，应将不足部分补付，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目；当预付货款大于采购货物所需支付的款项时，对收回的多余款项应借记“银行存款”科目，贷记“预付账款”科目。

1.2.4 其他应收款

（一）其他应收款的内容

其他应收款是企业应收款项的另一重要组成部分，指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。其主要内容如表1-6所示。

表1-6 其他应收款内容

（二）其他应收款的账务处理

为了反映和监督其他应收账款的增减变动及其结存情况，企业应当设置“其他应收款”科目进行核算。“其他应收款”科目的借方登记其他应收款的增加，贷方登记其他应收款的收回，期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的其他应收款项。

1.2.5 应收款项减值

（一）应收账款减值损失的确认

坏账是企业因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回的应收款项。因坏账而遭受的损失为坏账损失。企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。确定应收款项减值有两种方法，即直接转销法和备抵法（具体内容见表1-7），我国企业会计准则规定只能采用备抵法确定应收款项的减值。

表1-7 直接转销法和备抵法

（二）坏账准备的账务处理

坏账准备可按以下公式计算：

当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额-（或+）“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额。

企业计提坏账准备时，按应减记的余额，借记“资产减值损失——计提的坏账准备”科目，贷记“坏账准备”科目。冲减多计提的坏账准备时，借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失——计提的坏账准备”科目。

企业确实无法收回的应收款项按管理权限报经批准后作为坏账转销时，应当冲减已计提的坏账准备。已确认并转销的应收款项以后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额。企业发生坏账损失时，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”“其他应收款”等科目。

1.3 交易性金融资产

1.3.1 交易性金融资产的内容

交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的债券投资、股票投资和基金投资，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

1.3.2 交易性金融资产的账务处理

（一）交易性金融资产核算应设置的会计科目

企业通过设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目，核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务。

交易性金融资产核算应设置的会计科目如表1-8所示。

表1-8 交易性金融资产核算应设置的会计科目

（二）交易性金融资产的取得

取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额。取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期。但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目。

取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。

（三）交易性金融资产的持有

（1）企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应当确认为应收项目，并计入当期投资收益。

（2）资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。

企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产公允价值与其账面余额的差额，借记或贷记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。

（四）交易性金融资产的出售

出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。

企业应按实际收到的金额，借记“其他货币资金”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。

1.4 存货

1.4.1 存货概述

（一）存货的内容

存货的内容如表1-9所示。

表1-9 存货的内容

（二）存货成本的确定

存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本，具体内容如表1-10所示。

表1-10 存货成本

其中，存货的购买价款是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税额。

存货的相关税费是指企业购买存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额及相应的教育费附加等应计入存货采购成本的税费。

其他可归属于存货采购成本的费用是指采购成本中除上述各项外的可归属于存货采购的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。

直接人工是指企业在生产产品和提供劳务过程中发生的直接从事产品生产和劳务提供人员的职工薪酬。制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。

存货的成本，实务中具体按表1-11所示的原则确定。

表1-11 存货成本的确定原则

下列费用不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益：

（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本，如由于自然灾害而发生的直接材料、直接人工和制造费用，由于这些费用的发生无助于使该存货达到目前场所和状态，不应计入存货成本，而应确认为当期损益。

（2）仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。

（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。

（三）发出存货的计价方法

实务中，企业发出的存货，可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算。

在实际成本核算方式下，企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法等。具体内容如表1-12所示。

表1-12 发出存货的计价方法

1.4.2 原材料

原材料即原料和材料，是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。原材料是企业存货的重要组成部分。原材料具体包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。

原材料的日常收发及结存，可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。

（一）采用实际成本核算

1.原材料核算应设置的会计科目

材料按实际成本计价核算时，材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照实际成本计价。使用的会计科目有“原材料”“在途物资”等，“原材料”科目的借方、贷方及余额均以实际成本计价，不存在成本差异的计算与结转问题。但采用实际成本核算，日常反映不出材料成本是节约还是超支，从而不能反映和考核物资采购业务的经营成果。因此这种方法通常适用于材料收发业务较少的企业。在实务工作中，对于材料收发业务较多并且计划成本资料较为健全、准确的企业，一般可以采用计划成本进行材料收发的核算。各种开机科目的详细介绍如表1-13所示。

表1-13 会计科目

2.原材料的账务处理

（1）购入材料

由于支付方式不同，原材料入库的时间与付款的时间可能一致，也可能不一致，在会计处理上也有所不同。

① 货款已经支付或开出、承兑商业汇票，同时材料已验收入库。

② 货款已经支付或已开出、承兑商业汇票，材料尚未到达或尚未验收入库。

③ 货款尚未支付，材料已经验收入库。

④ 货款已经预付，材料尚未验收入库。

（2）发出材料

企业各生产单位及有关部门领用的材料具有种类多、业务频繁等特点。为了简化核算，可以在月末根据“领料单”或“限额领料单”中有关领料的单位、部门等加以归类，编制“发料凭证汇总表”，据以编制记账凭证、登记入账。发出材料实际成本的确定，可以由企业从上述个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法等方法中选择。计价方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应在附注中予以说明。

（二）采用计划成本核算

1.原材料核算应设置的会计科目

材料采用计划成本核算时，材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照计划成本计价。材料实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”科目核算。月末，计算本月发出材料应负担的成本差异并进行分摊，根据领用材料的用途计入相关资产的成本或者当期损益，从而将发出材料的计划成本调整为实际成本。

“材料成本差异”科目反映企业已入库各种材料的实际成本与计划成本的差异，借方登记超支差异及发出材料应负担的节约差异，贷方登记节约差异及发出材料应负担的超支差异。

2.原材料的账务处理

计划成本法下，相关的计算公式如下：

本期材料成本差异率=（期初材料成本差异+当月入库成本差异）÷（期初原材料计划成本+当月入库材料计划成本）×100%

本月发出材料应负担的成本差异=本月发出材料的计划成本×材料成本差异率

本月发出材料的实际成本=本月发出材料的计划成本+本月发出材料应负担的成本差异

本月结存材料的实际成本=本月结存材料的计划成本+本月结存材料应负担的成本差异

本月结存材料的实际成本=（月初结存材料的计划成本+本月增加材料的计划成本-本月发出材料的计划成本）×（1+材料成本差异率）

① 购入材料时，货款已经支付，同时材料验收入库

借：材料采购（实际成本）

应缴税费——应缴增值税（进项税额）

贷：银行存款等科目

② 购入材料时，货款已经支付材料尚未验收入库

借：材料采购（实际成本）

应缴税费——应缴增值税（进项税额）

贷：银行存款等科目

③ 购入材料时，货款尚未支付材料已经验收入库（发票账单已经收到）

借：材料采购（实际成本）

应缴税费——应缴增值税（进项税额）

贷：应付账款

④ 购入材料时，材料已经验收入库，月末发票账单尚未收到，需暂估入账

借：原材料（计划成本）

贷：应付账款等科目

⑤ 结转验收入库材料的计划成本

借：原材料（计划成本）仅仅是验收入库部分的材料（不包括在途材料的计划成本和暂估入库材料的计划成本）

材料成本差异（超支差异）

贷：材料采购（实际成本）

材料成本差异（节约差异）

例如，材料采购实际成本400元，计划成本420元，则形成20元的节约差异，会计分录如下。

借：原材料420

贷：材料采购400

材料成本差异20

又如，材料采购实际成本400元，计划成本360元，则形成40元的超支差异，会计分录如下。

借：原材料360

材料成本差异40

贷：材料采购400

⑥ 发出材料时，按照计划成本，结转成本

借：生产成本——基本生产成本

——辅助生产成本

制造费用

管理费用

贷：原材料（计划成本）

⑦ 考试时要求计算四个数据

A.发出材料的实际成本B.结存材料的实际成本

C.发出材料应负担的材料成本差异；D.结存材料应负担的材料成本差异

⑧ 计划成本法下差异的正负号

实际成本大于计划成本属于超支差异（正号）；

实际成本小于计划成本属于节约差异（负号）。

⑨ 发出材料应负担的材料成本差异，是超支差异时，下列科目所有数字均用正数表示。

借：生产成本

制造费用

管理费用

贷：材料成本差异（超支差异）

⑩ 发出材料应负担的材料成本差异，是节约差异时，下列科目所有数字均用负数表示。

借：生产成本

制造费用

管理费用

贷：材料成本差异（节约差异）

1.4.3 包装物

（一）包装物的内容

包装物的内容如表1-14所示。

表1-14 包装物的内容

（二）包装物的账务处理

为了反映和监督包装物的增加变动及其价值损耗、结存等情况，企

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