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作者：肖万著

出版社：中国人民大学出版社

出版时间：2018-08-01

书籍编号：30496153

ISBN：9787300254951

正文语种：中文

字数：418737

版次：

所属分类：教材教辅-成人教育

版权信息

书名：公司财务管理（第3版）

作者：肖万

出版社：中国人民大学出版社

出版日期：2018-07-01

ISBN：9787300254951

版权所有 · 侵权必究

新编21世纪远程教育精品教材

编委会

（以姓氏笔画为序）

丁兴富　尹伟中　任为民

李林曙　张爱文　陈丽

郝成义　顾宗连　黄荣怀

作者简介

肖万，管理学博士、律师，华南理工大学工商管理学院财务管理系副教授。主要研究公司财务、公司治理等。连续多年获得华南理工大学“优秀教师”称号；主持国家社科项目1项，教育部、广东省等省部级项目6项，参与国家、省部级项目多项；任多家上市公司独立董事，主持、参与企业财务诊断、并购重组等咨询课题十几项，为几十家企业授课咨询。

内容简介

本次修订，及时反映了我国企业财务管理所涉及的法律法规的新变动，及时展现了我国资本市场、企业投融资的新变化，及时吸收了国际范围内企业财务管理理论与实践的新进展。例如，本次修订更新了财务报表部分的内容，及时反映了2018年6月份财政部对财务报表的新规定；修订了资本市场的相关内容，增加了“衍生金融工具”的内容。本版修订保持了前两版教材的逻辑和结构，仍然围绕企业财务管理的三大核心内容“资本预算（或长期资本投资）”“长期融资”“短期财务（或营运资金管理、短期投融资）”展开，并引入了近几年出现的案例、阅读材料，使得本版教材更具有现实感和可读性。

总序

我们正处在教育史尤其是高等教育史上的一个重大的转型期。在全球范围内，包括在我们中华大地，以校园课堂面授为特征的工业化社会的近代学校教育体制，正在向基于校园课堂面授的学校教育与基于信息通信技术的远程教育相互补充、相互整合的现代终身教育体制发展。一次性学校教育的理念已经被持续性终身学习的理念所替代。在高等教育领域，从1088年欧洲创立博洛尼亚（Bologna）大学以来，21世纪以前的各国高等教育基本是沿着精英教育的路线发展的，这也包括自19世纪末创办京师大学堂以来我国高等教育短短一百多年的发展史。然而，自20世纪下半叶起，尤其在迈进21世纪时，以多媒体计算机和互联网为主要标志的电子信息通信技术正在引发教育界的一场深刻的革命。高等教育正在从精英教育走向大众化、普及化教育，学校教育体系正在向终身教育体系和学习型社会转变。在我国，党的十六大明确了全面建设小康社会的目标之一就是构建学习型社会，即要构建由国民教育体系和终身教育体系共同组成的有中国特色的现代教育体系。

教育史上的这次革命性转型绝不仅仅是科学技术进步推动的。诚然，以电子信息通信技术为主要代表的现代科学技术的进步，为实现从校园课堂面授向开放远程学习、从近代学校教育体制向现代终身教育体制和学习型社会的转型提供了物质技术基础。但是，教育形态演变的深层次原因在于人类社会经济发展和社会生活变革的需求。恰在这次世纪之交，人类社会开始进入基于知识经济的信息社会。知识创新与传播及应用、人力资源开发与人才培养已经成为各国提高经济实力、综合国力和国际竞争力的关键和基础。而这些是仅仅依靠传统学校校园面授教育体制所无法满足的。此外，国际社会面临的能源、环境与生态危机，气候异常，数字鸿沟与文明冲突，对物种多样性与文化多样性的威胁等多重全球挑战，也只有依靠世界各国进一步深化教育改革与创新，促进人与自然的和谐发展才能得到解决。正因为如此，我国党和政府提出了“科教兴国”“可持续发展”“西部大开发”“缩小数字鸿沟”等基本国策。其中，对教育作为经济建设的重要战略地位和基础性、全局性、前瞻性产业的确认，对高等教育对于知识创新与传播及应用、人力资源开发与人才培养的重大意义的关注，以及对发展现代教育技术、现代远程教育和教育信息化并进而推动国民教育体系现代化，构建终身教育体系和学习型社会的决策更得到了教育界和全社会的共识。

在上述教育转型与变革时期，中国人民大学一直走在我国大学的前列。中国人民大学是一所以人文、社会科学和经济管理为主，兼有信息科学、环境科学等的综合性、研究型大学。长期以来，中国人民大学充分利用自身的教育资源优势，在办好全日制高等教育的同时，一直积极开展远程教育和继续教育。中国人民大学在我国首创函授高等教育。1952年，校长吴玉章和成仿吾创办函授教育的报告得到了刘少奇的批复，并于1953年率先招生授课，为新建的共和国培养了一大批急需的专门人才。在20世纪90年代末，中国人民大学成立了网络教育学院，成为我国首批现代远程教育试点高校之一。经过短短几年的探索和发展，中国人民大学网络教育学院创建的“网上人大”品牌，被远程教育界、媒体和社会誉为网络远程教育的“人大模式”，即“面向在职成人，利用网络学习资源和虚拟学习社区，支持分布式学习和协作学习的现代远程教育模式”。成立于1955年的中国人民大学出版社是新中国成立后最早成立的大学出版社之一，是教育部指定的全国高等学校文科教材出版中心。在过去的几年中，中国人民大学出版社与中国人民大学网络教育学院合作创作、设计、出版了国内第一套极富特色的“新编21世纪远程教育精品教材”。这些凝聚了中国人民大学、北京大学、北京师范大学等北京知名高校学者教授、教育技术专家、软件工程师、教学设计师和编辑们广博才智的精品课程系列教材，以印刷版、光盘版和网络版立体化教材的范式探索构建全新的远程学习优质教育资源，实现先进的教育教学理念与现代信息通信技术的有效结合。这些教材已经被国内其他高校和众多网络教育学院所选用。中国人民大学出版社基于“出教材学术精品，育人文社科英才”理念的努力探索及其初步成果已经得到了我国远程教育界的广泛认同，是值得肯定的。

2005年4月，我被邀请出席《中国远程教育》杂志与中国人民大学出版社联合主办的“远程教育教材的共建共享与一体化设计开发”研讨会并做主旨发言，会后受中国人民大学出版社的委托为“新编21世纪远程教育精品教材”撰写“总序”，这是我的荣幸。近几年来，我一直关注包括中国人民大学网络教育学院在内的我国高校现代远程教育试点工程。这次更有机会全面了解和近距离接触中国人民大学出版社推出的“新编21世纪远程教育精品教材”及其编创人员。我想将我在上述研讨会上发言的主旨做进一步的发挥，并概括为若干原则作为我对包括中国人民大学出版社、中国人民大学网络教育学院在内的我国网络远程教育优质教育资源建设的期待和展望：

·新编21世纪远程教育精品教材的教学内容要更加适应大众化高等教育面对在职成人、定位在应用型人才培养上的需要。

·新编21世纪远程教育精品教材的教学设计要更加适应地域分散、特征多样的远程学生自主学习的需要，培养适应学习型社会的终身学习者。

·在我国网络教学环境渐趋完善之前，印刷教材及其配套教学光盘依然是远程教材的主体，是多种媒体教材的基础和纽带，其教学设计应该给予充分的重视。要在印刷教材的显要部位对课程教学目标和要求做明确、具体、可操作的陈述，要清晰地指导远程学生如何利用多种媒体教材进行自主学习和协作学习。

·应组织相关人员对多种媒体的远程教材进行一体化设计和开发，要注重发挥多种媒体教材各自独特的教学功能，实现优势互补。要特别注重对学生学习活动、教学交互、学习评价及其反馈的设计和实现。

·要将对多种媒体远程教材的创作纳入对整个远程教育课程教学系统的一体化设计和开发中，以便使优质的教材资源在优化的教学系统、平台和环境中，在有效的教学模式、学习策略和学习支助服务的支撑下获得最佳的学习成效。

·要充分发挥现代远程教育工程试点高校各自的学科资源优势，积极探索网络远程教育优质教材资源共建共享的机制和途径。

中华人民共和国教育部远程教育专家顾问

丁兴富

第三版前言

自2010年第一版问世以来，本教材深受广大读者好评；其合乎投融资逻辑的结构和重点突出的内容，以及深入浅出的讲解、丰富恰当的阅读材料都给读者留下了极其深刻的印象。随后，本教材于2012年进行了第二版的修订，完善了理论体系，降低了教材难度。

第二版修订后的六年来，一批涉及财务管理、资本市场的法律、法规相继出台或修订，影响了公司投资、融资、信息披露等各项财务管理决策的方式、方法。最近几年来，投、融资理论不断地丰富或完善，对整个企业财务管理实践也产生了新的影响。与此同时，资本市场有了新的变革、发展和进步，企业的财务管理实务也出现了一些新的做法和尝试。为此，在延续和保留第二版结构的基础上，对一些重要内容进行适当的修订势在必行。这样，既能维护教材结构和内容的稳定性，也能突出与时俱进的特点。第三版的修订，集中表现在以下几个方面：

第一，知识完善。对教材中受到我国新修订法律法规影响的内容进行了修改，如企业组织形式、财务报表等处采用了最新规定的企业设立要求和财务报表规范。对资本市场相关章节进行了重大调整，增加“衍生工具市场”这一节以完善资本市场的融资工具，顺应我国资本市场的新发展。

第二，案例更新。企业的财务管理实践，在最近几年也发生了新的变化，出现了新的情况。为体现这一点，每章的引言和阅读材料都重新选择了内容。

第三，语言调整。对个别晦涩、难懂，以及学术化比较强的表述，本版做了新的表述，力图更适合本教材的使用对象。比如，本版教材重新表述了第十二章第一节现金周期等相关的概念，调整后的语言更为直观，读者更容易理解和掌握。

第四，错漏修正。针对第二版教材中有关编辑、表述等方面的错误、遗漏进行修正。

任何一本教材的架构和写作，不仅源于作者自己的知识积累和学术观点，更源于前人的研究成果和贡献。本书在写作过程中，参阅了国内外许多财务专家、学者的最新研究成果，引用了国内外许多媒体、记者的案例与素材。为了反映这些前人的贡献，本版教材尽可能详尽地标注了这些观点、案例等材料的出处。本书编著者对他们的支持、理解再次表示诚挚的谢意！另外，在第三版修订过程中，我的研究生做了大量工作，其中陈锦璇参与了第二、三章，张锘莹参与了第五、八章，令狐梅参与了第十、十二章的修订与编写工作。

业内人士的指导、读者的批评指正成就了第三版的修订。我们希望广大读者继续关心本教材，关注我们的工作，以便本教材能够更加适应时代的发展，更好地满足读者学习和工作的需求。

编著者

2018年6月

第一部分 财务基础

第一章　财务管理概述

乐视网信息技术（北京）股份有限公司（以下称乐视网）拖欠供应商货款事件持续发酵，2016年11月乐视网终于爆发了前所未有的资金链断裂危机。这个曾经被称为创业板神话的企业，其持续了近半年的资金链断裂危机以贾跃亭黯然离场、孙宏斌入主董事会而告一段落。

乐视网资金链危机，是大量欠款及其引发的资金链连锁反应。这些欠款，既包括对供应商的应付款项、对金融机构的贷款，也包括关联方交易，甚至对员工的薪金等，而不断扩张的业务又进一步增加了对流动资金的需求。乐视网面临着供应商催债、子公司诉讼、金融机构收紧杠杆等多重压力。危机发生后，乐视网市值严重缩水。

乐视网资产负债表相较于同类企业表现尚属良好，但其流动资金极度短缺。资产负债表中能变现的资产有多少？即使资产能变现，能够收回足够的现金流弥补漏洞吗？这是乐视网面临的关键问题。

乐视网的财务危机给我们留下了很多启示。财务管理是企业管理极其重要的内容，渗透于企业经营活动的各个环节、方面。如何做好企业的财务管理工作，促进企业整体效益的提升，进而实现企业的整体目标，是每一个经营管理者都必须高度重视的问题。

本章内容提示

1.财务管理的内容。主要介绍财务管理的内容，明确财务管理工作及与会计的一些区别和联系。

2.财务管理的目标。分析了财务管理目标的几种观点，指出了现代企业制度下财务管理的目标及意义。

3.财务管理的环境。描述了财务管理赖以生存的环境，主要介绍了经济、金融、法律环境以及企业内部组织制度的环境。

第一节　财务管理的内容

英文“Finance”，在我国常见的汉语翻译是“金融”。但是，当我们提到“金融”时，也许首先会联想到金融市场、金融机构以及金融产品。但当“Finance”和“Corporate”联系在一起组成“Corporate Finance”时，它更多地是指微观经济主体——企业的投融资决策，即企业的理财或财务管理，所以，我国所称的“财务管理”在英语国家中更多地翻译为“Corporate Finance”。从企业的角度看，财务管理就是对企业资金的筹集、运用、分配以及相关财务活动的全面管理。因此，从本质上看，财务管理是一种有关价值评估与决策的管理活动，主要包含两个方面的内容：一是组织企业资金运动；二是协调企业财务关系。其中，资金运动是财务管理产生的基础，资金运动的组织、管理是财务管理的重要内容之一。首先，我们从企业的资金运动来探讨财务管理及其内容。

一、企业的资金运动

一般认为，能以货币计量的经济活动就是企业的资金运动，也称价值运动。企业的生产和再生产活动就表现为资金运动，包括资金的筹集、投放、运用、收回及收益分配等，其中资金的投放、运用及收回可以概括为投资活动，如图1-1所示。而资金运动的各个环节总是与一定的财务管理活动相对应的，也就是说，资金运动形式是通过一定的财务管理活动内容来实现的。资金运动过程就是财务管理活动的作用过程。

图1-1　企业的资金运动过程

（一）融资活动

企业拥有一定数额的资金是进行生产经营活动的必要条件。企业通过各种渠道以各种方式筹集资金，是资金运动的起点。所谓融资，就是指为了满足投资和用资的需要，筹措和集中所需资金的过程。在融资过程中，企业一方面要预测融资规模，以保证投资所需的资金数量；另一方面要通过融资渠道和融资方式确定合理的融资结构，降低融资成本和风险。

企业的股权性资金，是通过吸收直接投资、发行股票等方式从投资者那里取得的，投资者包括国家、其他企业、个人、外商等；企业还可通过银行借款、发行债券、应付款项等方式来吸收债权性资金，从而形成了企业的负债。这种因资金筹集而产生的融资活动，就是企业获得资金来源的财务活动。

（二）投资活动

企业取得资金后，就要将资金投入使用，以谋求最大的经济效益。企业投资分为广义的投资和狭义的投资两种。广义的投资，是指企业将筹集的资金投入使用的全部过程，包括企业内部使用资金如购置流动资产、固定资产、无形资产等和对外投入资金如投资购买其他企业的股票、债券或与其他企业联营等。狭义的投资仅指后者，即对外投资。

投资需要支付资金，而变卖其对内投资形成的各种资产以及收回其对外投资时，则会产生资金收入。这种因企业投资而产生的资金收付，便是由投资而引起的财务活动。企业投资不仅要考虑投资规模，还必须通过投资方向和投资方式的选择，确定合理的投资结构，以提高投资效益和降低投资风险。

（三）资金营运活动

在日常生产经营过程中，一方面企业要采购材料或商品、雇用工人而支付各种成本和费用，另一方面企业出售商品取得收入。如果生产经营资金短缺，还可以采用短期借款来筹集所需资金。这就是因企业经营而引起的财务活动，也称资金营运活动。

企业的营运资金，主要是为了满足企业日常营业活动的需要而垫支的资金。营运资金的周转与生产经营周期具有一致性，资金周转速度越快，资金的利用效率就越高。因而，如何加速资金周转、提高资金利用效率，也是财务管理的主要内容之一。

（四）分配活动

广义而言，分配是指对投资收入和利润进行分割及分派的过程。而狭义的分配，仅指对利润的分配。

一般而言，企业通过投资取得的收入，首先要用以弥补生产经营耗费，缴纳流转税，其余部分作为企业的营业利润。营业利润、投资收益和营业外收支净额等构成企业的利润总额。利润总额在扣除所得税后形成净利润。税后净利润还要按规定提取盈余公积金和盈余公益金，剩下的部分才作为投资收益分配给股权投资者，或以未分配利润的形式作为股权投资者的再投资。这种因分配而产生的资金收支就是分配环节中的财务活动。

另外，随着分配活动的进行，资金或退出或留存于企业，它必然会影响企业的资金运动，这不仅表现在资金运动的规模上，而且表现在资金运动的结构上。因此，企业应合理确定分配的规模与形式，而这些也都是财务管理的内容。

二、财务管理的基本内容

企业生产经营的过程，从获得资金购买生产要素到投入生产过程，生产出中间产品和最终产品，再进入销售过程，最后取得销售收入和利润。然后，进行质或量的扩张，进入下一个再生产过程。这是一个资本不断运动的过程，也是企业财务管理活动的过程。资金是企业财务活动的基本要素，资金的运动是企业财务管理活动的基础。资金运动的内容及过程，决定了企业财务管理活动的内容。

美国著名管理学家西蒙说：管理就是决策。根据企业财务活动的内容，企业财务管理的主要内容包括长期融资决策、长期投资决策以及营运资金管理决策。对于资金运动中的分配环节，即收益分配，是一个资金运动的结束，也是下一个资金运动的开始，这是因为，如果收益分配给了投资者，投资者便会将全部或部分收益进行下一轮投资，如果收益没有立即分配给投资者而以未分配利润的形式保留在了企业内部，则相当于企业获得了股权再融资，因此，收益分配可以看成是企业长期融资决策的内容之一。

（一）长期融资决策

长期融资，是指企业获取资本即长期稳定资金来源的过程。这部分长期资金，是企业进行长期投资所必需的资金，即长期资金主要用来满足企业固定资产购建和其他长期投资。

长期融资决策主要包括融资的规模——资金多少、融资的来源——从哪里来、融资的方式——怎样来、融资的结构——不同融资方式的比例、融资的成本——代价多大、融资风险——风险怎样，概括起来主要有资本成本、资本结构（Capital Structure）以及股利分配等内容。其中，财务管理领域广泛探讨的资本结构，是指企业长期资金来源中长期债务与股东权益的比例关系，而不是全部债务与股东权益的比例关系，后者可以称为资金结构或融资结构（Fund Structure）。

长期融资决策在财务决策中占有极其重要的地位。合理安排资本结构，不仅可以获得财务杠杆利益，降低企业的综合资本成本，还可以增加企业价值。

（二）长期投资决策

长期投资，是指企业进行固定资产购建和其他长期投资的过程。一般情况下，企业用长期融资获得的长期资金，进行企业长期性资产的购建或投资。

长期投资决策主要包括长期资产的投资规模预算、投资方式选择以及固定资产更新改造等。企业进行的长期投资计划与管理过程，可以统称为资本预算（Capital Budgeting），即对企业长期资金使用的规模、方式、收益及风险进行的预测与计划。在企业长期投资决策中，有两个重要方面需要考虑：一是必须牢固树立两个价值，即货币时间价值和投资风险价值的观念；二是必须始终把握两个概念，即资金成本和现金流量，前者是评估货币时间价值的依据，后者是评估货币时间价值的对象。

长期投资占用的资金规模大，使用周期长，因此，长期投资决策具有不易逆转性，是企业方向性和战略性问题的决策，其最终目的是获取和提高企业竞争能力及优势。

（三）营运资金管理决策

流动资产是企业变现能力较强的资产，如现金、库存材料与商品等，而流动负债是企业短时间内即要还本付息的债务，如短期银行贷款、应付账款等。两者形成了企业的短期资金来源与运用业务，即短期时间内的理财活动。

营运资金管理决策主要包括流动资产的持有规模、结构与变现，如现金、存货、应收账款的管理，以及流动负债的来源、规模与成本等。归纳起来，营运资金管理涉及两个方面的决策：一是确定流动资产的最佳投资水平；二是为维持这一水平而进行短期融资和长期融资的适当组合。其中，流动资产减去流动负债的差额，我们称为净营运资本（Net Working Capital）。

企业营运资金管理的一个重要目标就是要保证企业具有足够的流动性。资产的流动性，也称为变现性，是衡量资产转化为现金的能力及损益程度的重要指标，也是衡量企业动态意义上偿付能力的重要指标。营运资金管理的另一个重要目标就是要提高企业的盈利能力。在资本投资性质及效益既定的情况下，无能的、低效的营运资金管理会大大降低企业经营活动现金流量的创造能力。因此，企业应合理确定流动资产、流动负债持有的规模与结构，在保证资产流动性的基础上提高企业的盈利能力，促使企业实现价值最大化。

上述三个方面的内容，是财务管理的核心内容，也构成了本书的主要章节。另外，如前所述，财务管理的本质是对企业可用货币计量的经济活动进行价值评估与决策，因此，财务管理的内容还应该包括资产重组、企业并购等涉及企业全局性、战略性的价值管理，以及与第二货币计量的跨国经济活动有关的跨国理财。这些内容组合在一起，构成了现代企业财务管理的完整体系。

三、财务管理与会计

在我国，财务管理长期以来与会计“纠缠不清”，实务界总以为财务管理就是会计；而且在实务中往往会将很多应属财务管理的内容或工作独立出来，如很多企业就单独设立资本经营部、资产经营管理部等，这就加剧了人们对财务管理的误解。其实，学术理论界也或多或少存在这种误解，以至于有些大学将会计和财务管理分设成两个专业时遭到强烈反对。

因此，我们有必要澄清和明确财务管理与会计的区别与联系。我们首先来看看会计以及会计的基本特征。

（一）会计及其特征

会计，是一种使用专门语言或工具，对企业、行政事业单位和其他组织过去已经发生的经济业务进行完整、连续、系统的记录、整理，因此，可以认为会计是一种信息处理方法或工具。记账、算账、报账三项传统内容，虽然不足以概括现代会计的全部工作内容，但也恰到好处地向人们展示了会计工作的基本面貌。确认、计量、报告、分析解释构成了现代会计的基本工作程序，正是基于分析解释面向对象的不同，将现代会计划分为财务会计与管理会计两个分支，前者对外解释负责提供财务报告，后者对内解释提供决策的基础数据。

可见，会计具有下述基本特征：

（1）会计是面对“过去”的。会计是对过去已经发生经济业务的记录与整理，因此，会计是面对过去的。从这个意义上看，会计本身只是一种工具与方法，并不具备管理职能，因为它不存在对于未来事项的计划、组织、领导等决策活动与功能。

虽然现代管理会计增加了预测功能，会计报表也要对或有事项进行披露，但这丝毫不妨碍过去已经发生经济业务是会计工作对象的基本要求，因为预测以及或有事项，都是基于已有经济业务的一种记录或推测，依然不会涉及“管理”。

（2）会计有自己的特定前提，即会计有自己的一套原则与方法。作为一种信息处理的方法或工具，会计有一套完整的前提、假设以及原则。其中，历史成本法和权责发生制是企业会计最具个性色彩和典型意义的两大原则。这两大原则为企业成本、费用、收入核算的有序进行提供了坚实的基础，是企业会计核算的两大支柱。

但历史成本法和权责发生制越来越受到诟病，突出表现在：历史成本法不能及时、准确地反映市场价值的变动，尤其是在资产价值剧烈波动时期；权责发生制难以准确反映企业现金流量状况，比如，会计报表上有大量利润，但企业可能一分钱现金都没有。可见，会计因为其确认和计量的固有缺陷，难以为企业内部和企业外部认识、管理企业提供信息，也就难以扮演“企业的语言”的角色。

（3）“反映”是会计的根本职能。反映、监督、控制、预测等都是经济管理活动赋予会计的职能；随着社会经济生活的丰富和会计学科本身的发展，会计的职能也将更为丰富和完善。但是，无论何时，反映职能都是众多职能中最基本的职能，这是会计的本质属性决定的。

（二）财务管理与会计的区别

（1）从存在基础看。财务管理，其存在的客观基础是财务活动，它并非自有生产活动就存在，而是人类生产活动发展到商品货币经济条件下所进行的一种经济管理活动。而会计，其原始形态可以追溯到人类社会的早期，它是为有效地组织和管理生产服务的，也就是说，只要人类社会的生产活动存在，会计就会出现和存在，因为它是一种经济活动记录工具。而财务管理是随着商品货币经济的产生而产生、发展而发展，并将随着商品货币经济的消亡而消亡。

（2）从工作对象看。财务管理的目的是根据价值运动规律，获取尽可能大的收益，所以，其管理的对象就是资金运动本身。会计作为一个经济信息系统，它的处理对象是资金运动所呈现的信息。显然，资金运动不等同于资金运动信息。最为关键的是，作为财务管理对象的资金运动，是企业尚未发生的，并因此需要财务管理人员去组织和决策；而作为会计工作对象的资金运动信息，是企业“过去”已经发生的，会计人员只需要对信息进行记录和整理。

（3）从基本职能看。会计最基本的职能是反映（Showing），即通过一系列专门的方法对资金运动所产生的信息进行如实地加工、处理。如前所述，财务管理作为管理的一个门类，履行的同样是管理职责，即对资金运动的预测、计划、组织、

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