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书名：会计岗位综合教程（下册）pdf/doc/txt格式电子书下载
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作者：葛立清著
出版社：中国人民大学出版社
出版时间：2014-05-01
书籍编号：30498854
ISBN：9787300193724
正文语种：中文
字数：108000
版次：1
所属分类：教材教辅-中职/高职
版权信息
书名：会计岗位综合教程（下册）
作者：葛立清
ISBN：9787300193724
出版日期：2014-05-01
出版社：中国人民大学出版社
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前言
编者
岗位五 职工薪酬核算岗位
岗位职责
学习目标
任务一 个人所得税认知
知识准备
一、个人所得税的概念
个人所得税是以个人（自然人）取得的各项应税所得为征税对象所征收的一种税。
二、个人所得税的纳税义务人和扣缴义务人
（一）个人所得税的纳税义务人
个人所得税的纳税义务人是指在中国境内有住所，或者虽无住所但境内居住满一年的个人，以及无住所又不居住或居住不满一年但从中国境内取得所得的个人。个人所得税的纳税义务人包括中国公民，个体工商户，外籍个人，中国香港、澳门、台湾同胞等。
（二）个人所得税的扣缴义务人
我国个人所得税实行代扣代缴和个人申报纳税相结合的方式。凡税法规定的支付应纳税所得的单位和个人，都是个人所得税的扣缴义务人。
三、个人所得税的征税项目
（一）工资、薪金所得
工资、薪金所得是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴，以及与任职或者受雇有关的其他所得。下列项目不属于工资、薪金性质的补贴、津贴，不予征收个人所得税：
（1）独生子女补贴。
（2）执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食补贴。
（3）托儿补助费。
（4）差旅费津贴、误餐补助。
（二）个体工商户的生产、经营所得
个体工商户的生产、经营所得包括：
（1）个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业及其他行业的所得。
（2）个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务取得的所得。
（3）个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的各项应税所得。
（4）其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得。
（三）对企事业单位的承包经营、承租经营所得
对企事业单位的承包经营、承租经营所得是指个人承包经营或承租经营，以及转包、转租取得的所得。
（四）劳务报酬所得
劳务报酬所得是指个人独立从事非雇佣的各种劳务所取得的所得。包括：设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务及其他劳务。
（五）稿酬所得
稿酬所得是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。
（六）特许权使用费所得
特许权使用费所得是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许经营权取得的所得。提供著作权的使用权的所得，不包括稿酬所得。
（七）利息、股息、红利所得
利息、股息、红利所得是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。
（八）财产租赁所得
财产租赁所得是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。
（九）财产转让所得
财产转让所得是指个人转让有价证券、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。
目前，国家对股票转让所得暂不征收个人所得税。
（十）偶然所得
偶然所得是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。得奖是指参加各种有奖竞赛活动，取得名次得到奖金；中奖、中彩是指参加各种有奖活动，如有奖销售、有奖储蓄，或者购买彩票，经过规定程序，抽中、摇中号码而取得奖金。偶然所得应缴纳的个人所得税税款，一律由发奖单位或机构代扣代缴，税率为20%。
（十一）经国务院财政部门确定征税的其他所得
略。
四、个人所得税的税率
（一）工资、薪金所得适用税率
根据2011年6月30日最新公布的《中华人民共和国个人所得税法》，纳税人2011年9月1日（含）以后实际取得的工资、薪金所得，适用3%~45%的超额累进税率，计算缴纳个人所得税。
个人所得税税率表（工资、薪金所得适用），如表5—1所示。
（二）个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用税率
根据2011年6月30日最新公布的《中华人民共和国个人所得税法》，个体工商户、个体独资企业和合伙企业的投资者（合伙人）2011年9月1日（含）以后的生产经营所得，适用税法修改后的减除费用标准和税率表，计算缴纳个人所得税。
个人所得税税率表（个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用），如表5—2所示。
（三）稿酬所得适用税率
稿酬所得适用比例税率，税率为20%，并按应纳税额减征30%，即只征收70%的税额，其实际税率为14%。这一规定主要是考虑作者写作或制作一件作品往往需要投入较长的时间和较多的精力，有必要给予适当的税收照顾，体现对稿酬这种知识性所得的特殊政策。
（四）劳务报酬所得适用税率
劳务报酬所得适用比例税率，税率为20%。对劳务报酬所得一次性收入畸高的，可以实行加成征收，即个人取得劳务报酬收入的应纳税所得额一次超过20000～50000元的部分，按照税法规定计算应纳税额后，再按照应纳税额加征五成，超过50000元的部分，加征十成。
个人所得税税率表（劳务报酬所得适用），如表5—3所示。
（五）特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得适用税率
特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为20%。
自2007年8月15日起，对储蓄存款利息所得征收个人所得税，减按5%税率执行。自2008年10月9日（含）起，暂免征收储蓄存款利息所得的个人所得税。
另外，为了配合国家住房制度改革，支持住房租赁市场的健康发展，从2008年3月1日起，对个人出租住房取得的所得暂减按10%的税率征收个人所得税。
五、个人所得税的计税依据
个人所得税的计税依据是纳税人取得的应纳税所得额。应纳税所得额为个人取得的各项收入减去税法规定的扣除项目或扣除金额后的余额。由于个人所得税的应税项目不同，扣除费用标准也各不相同，需要按不同应税项目分项计算。
（1）工资、薪金所得，自2011年9月1日起，以每月收入额减除费用3500元后的余额，为应纳税所得额。个人按政府有关规定缴纳的个人基本养老保险基金、医疗保险基金、住房公积金、失业保险金可扣除。
在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作取得工资、薪金所得的外籍人员，应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作取得工资、薪金所得的外籍专家，在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的人员，费用扣除总额为4800元。
（2）个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。成本、费用是指纳税义务人从事生产经营所发生的各项直接支出和分配计入成本的间接费用，以及销售费用、管理费用、财务费用；损失是指纳税义务人在生产、经营过程中发生的各项营业外支出。
（3）对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。这里所说的每一纳税年度的收入总额，是指纳税义务人按照承包经营、承租经营合同规定分得的经营利润和工资、薪金性质的所得；所说的减除必要费用，是指按月减除3500元。
（4）劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20%的费用，其余额为应纳税所得额。
（5）财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。
（6）利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入额为应纳税所得额。
六、个人所得税应纳税额的计算公式
（一）采用超额累进税率计税的项目
计算公式如下：
应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数
（二）采用比例税率计税的项目
计算公式如下：
应纳税额=应纳税所得额×适用税率
七、个人所得税减免规定
（一）免税项目
（1）省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护方面的奖金。
（2）国债和国家发行的金融债券利息。
（3）按照国家统一规定发给的补贴、津贴，即国务院规定发给的政府特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴，以及国务院规定免纳个人所得税的其他补贴、津贴。
（4）福利费、抚恤金、救济金。
（5）保险赔款。
（6）军人的转业费、复员费。
（7）按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费。
（8）企业和个人按照省级以上人民政府规定的比例提取并缴付的住房公积金、医疗保险金、失业保险金、基本养老保险金，不计入个人当期的工资、薪金收入，免予征收个人所得税。超过规定比例缴付的部分计征个人所得税。个人提取原提存的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金时，免征个人所得税。
（9）依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得。
（10）对个人转让自用5年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得，免征个人所得税。
（11）对个人购买福利彩票、赈灾彩票、体育彩票，一次性中奖收入在1万元以下（含1万元）的，暂免征收个人所得税；超过1万元的，全额征收个人所得税。个人取得有奖发票超过800元的，全额征税。
（二）减税项目
（1）残疾、孤老人员和烈属的所得。
（2）因严重自然灾害造成重大损失的。
（3）其他经国务院财政部门批准减税的。
八、个人所得税的纳税申报
个人所得税的缴纳办法有代扣代缴和自行申报纳税两种。
（一）代扣代缴
代扣代缴是指按照税法规定负有扣缴税款义务的单位或个人，在向个人支付应纳税所得时，应计算应纳税额，从其所得中扣除并缴入国库，同时向税务机关报送《扣缴个人所得税报告表》和《支付个人收入明细表》。
（二）自行申报纳税
自行申报纳税是指由纳税人在税法规定的纳税期限内向税务机关申报取得的应税所得项目和数据，如实填写《个人所得税纳税申报表》，并计算应纳税额，据此缴纳个人所得税的一种方法。
纳税人有下列情形之一的，应按照规定到主管税务机关办理纳税申报：
（1）年所得在12万元以上的。
（2）从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的。
（3）从中国境外取得所得的。
（4）取得应纳税所得，没有扣缴义务人的。
（5）国务院规定的其他情形。
九、纳税期限
扣缴义务人、自行申报纳税义务人每月所纳的税款，应当在次月15日内缴入国库，并向主管税务机关报送纳税申报表。
（1）工资、薪金所得应纳的税款，按月计征，由扣缴义务人或者纳税义务人在次月15日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。
（2）个体工商户的生产经营所得应纳的税款，按年计算，分月预缴，由纳税义务人在次月15日内预缴，年度终了后3个月汇算清缴，多退少补。
活动一 工资、薪金所得应纳税额的计算
活动内容
业务一：
海丰股份有限公司2011年5月工资、薪金超过3500元的有关人员的情况，如表5—4所示。
假设2011年5月海丰股份有限公司管理人员月社保缴费工资按月标准工资计算，养老保险计提比例为8%，医疗保险计提比例为2%，失业保险计提比例为1%，住房公积金计提比例为12%。
计算应代扣的个人所得税。
业务二：
海丰股份有限公司职工王丹，2011年在我国境内每月取得的绩效工资为3200元，12月31日又一次性领取年终奖12400元。
计算王丹取得该笔奖金应缴纳的个人所得税。
活动流程
（1）计算应代扣代缴的个人所得税。
（2）填报有关纳税申报表。
（3）进行纳税申报。
（4）缴纳税款。
活动向导
业务一：
（1）计算应代扣的个人所得税。
工资、薪金所得应纳税额的计算公式为：
养老保险、医疗保险、失业保险、住房公积金均属于免税项目。所以：
（2）填列《扣缴个人所得税报告表》，见表5—5。
（3）填列《支付个人收入明细表》，见表5—6（内容略）。
（4）向税务机关申报缴纳税款。
1）安装个人所得税申报软件。
2）登录申报系统。
3）填写注册信息，保存并申报数据。
4）依次录入其他纳税人信息。
5）申报成功后，若要马上缴税，可点击“扣款”按钮缴税。
业务二：
（1）计算奖金应缴纳的个人所得税。
全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和雇员工作业绩的情况，向雇员发放的一次性奖金。一次性奖金包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。
纳税义务人取得全年一次性奖金，单独作为一个月薪金所得计算纳税，由扣缴义务人发放时代扣代缴。具体计税办法如下：
1）先将雇员当月内取得的全年一次性奖金除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员工资、薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资、薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。计算公式如下：
雇员当月工资、薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额时：
雇员当月工资、薪金所得低于税法规定的费用扣除额时：
2）雇员取得除全年一次性奖金外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度将、加班奖、先进奖、考勤奖等，一般应将全部奖金与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。但对于合并计算后适用税率提高的，可以月份所属奖金加当月工资、薪金，减去当月费用扣除标准后的余额为基数确定适用税率，然后将当月工资、薪金加上全部奖金，减去当月费用扣除标准后的余额，按适用税率计算征收个人所得税。对按上述方法计算无应纳税所得额的，免予征税。
王丹每月工资、薪金所得低于税法规定的费用扣除额，所以：
该笔奖金应缴纳的个人所得税为：
（2）填列《扣缴个人所得税报告表》。
（3）填列《支付个人收入明细表》。
（4）向税务机关申报缴纳税款。
活动二 劳务报酬、稿酬所得应纳税额的计算
活动内容
蔡丽是海丰股份有限公司产品美术设计主管，其工资、薪金收入见表5—4。蔡丽2011年其他有关收入情况如下：
（1）2011年5月蔡丽利用业余时间为阳光商业有限公司进行产品广告策划，获得酬金30000元，发票如表5—7所示。
（2）2011年5月蔡丽著书一部，由科技美术出版社出版，取得稿费4000元，发票如表5—8所示。
（3）2011年5月蔡丽利用业余时间先后4次到市就业培训中心授课，每次课时酬金500元，发票如表5—9所示。
计算应纳个人所得税税额，并填写《个人所得税纳税申报表》。
活动流程
（1）计算应纳个人所得税税额。
（2）填写《个人所得税纳税申报表》。
活动向导
（1）计算应纳个人所得税税额。
除工资、薪金外，蔡丽还有三项所得：
1）广告策划收入。广告策划收入属于劳务报酬所得，对于一项连续性收入，以一个月的收入为一次。
劳务报酬所得应纳税额的计算公式为：
A.每次收入不足4000元的：
B.每次收入在4000元以上的：
C.每次收入超过20000元的：
蔡丽广告策划收入的应纳税额为：
2）著书所得。著书所得属于稿酬所得，对于一项连续性收入，以一个月的收入为一次。
稿酬所得应纳税额的计算公式为：
A.每次收入不足4000元的：
B.每次收入在4000元以上的：
蔡丽稿酬的应纳税额为：
3）教师课程酬金。教师课程酬金属于劳务报酬所得，对于一项连续性收入，以一个月的收入为一次。
蔡丽课程酬金的应纳税额为：
（2）填写《个人所得税纳税申报表》。
做中学
1.纳税人龚丽月薪为5500元，计算其应纳个人所得税税额。
2.在天津一外商投资企业中工作的美国专家，2011年10月取得工资收入10000元人民币，计算其应纳个人所得税税额。
3.李江2011年6月取得如下收入：
（1）薪金收入3900元。
（2）一次性稿费收入5000元。
（3）一次性翻译资料收入3000元。
（4）一次性讲学收入500元。
（5）到期国债利息收入886元。
计算李某当月应缴纳的个人所得税税额。
4.王双当月取得工资收入9000元，当月个人承担住房公积金、基本养老保险金、医疗保险金、失业保险金共计1000元，计算王双当月应纳个人所得税税额。
5.中国公民赵某2011年12月取得以下收入：
（1）全年一次性奖金21600元（赵某当月工资、薪金所得高于税法规定的费用扣除额，并且已由单位代扣代缴个人所得税）。
（2）为某公司设计产品营销方案，取得一次性设计收入18000元。
（3）购买福利彩票支出500元，取得一次性中奖收入15000元。
（4）股票转让所得20000元。
（5）转让自用住房一套，取得转让收入100万元，支付转让税费5万元，该套住房购买价为80万元，购买时间为2002年6月，并且是唯一的家庭生活用房。
试完成如下要求：
（1）分别说明赵某当月各项收入是否应缴纳个人所得税。
（2）计算赵某当月应缴纳的个人所得税税额。
6.歌星刘某一次取得表演收入40000元，计算其应纳个人所得税税额。
7.作家程某的一篇小说在一家报纸上连载两个月，第一个月月末报社支付稿酬3000元，第二个月月末报社支付稿酬5000元。计算该作家两个月所获稿酬应缴纳的个人所得税。
8.某人参加商场的有奖销售活动，中奖所得共计18000元。商场代扣税款后，此人实际可得多少奖金？
任务二 职工薪酬的内容和计算
知识准备
一、职工薪酬的内容
职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予其的各种形式的报酬及其他相关支出。这里所称的“职工”包括三类人员：一是与企业订立劳动合同的所有人员，含全职人员、兼职人员和临时工；二是未与企业订立合同，但由企业正式任命的企业治理层和管理层人员，如董事会成员、监事会成员等；三是在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员。
职工薪酬主要包括以下几方面的内容。
任务三 货币性职工薪酬的核算
知识准备
一、账户设置
为核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况，应设置“应付职工薪酬”账户。该账户属于负债类账户。
应付职工薪酬账户如图5—3所示。
该账户应按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”等应付职工薪酬项目设置明细账户，进行明细核算。
企业除了应当设置“应付职工薪酬”账户外，还应当设置“应付职工薪酬明细账”，按照职工的类别分设账页，按照工资的组成内容分设专栏，根据“工资单”或“工资汇总表”进行登记。
二、货币性职工薪酬
（一）货币性职工薪酬包括的内容
企业在经营活动中，为获得各类职工提供的服务而给予或付出的各种代价都构成人力成本，在会计上称为职工薪酬。职工薪酬由货币性职工薪酬和非货币性职工薪酬两部分组成。货币性职工薪酬主要包括：企业支付给各类职工的工资、为职工购买的社会保险、为职工缴存的住房公积金、发放给职工的生活困难补助、支付给职工的教育和技能培训费等。
（二）货币性职工薪酬的核算
企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。具体分以下情况进行处理：
（1）将生产工人的职工薪酬记入“生产成本”账户，将生产车间管理人员的职工薪酬记入“制造费用”账户，将生产部门提供劳务人员的职工薪酬记入“劳务成本”账户。
（2）将管理部门人员的职工薪酬记入“管理费用”账户。
（3）将销售人员的职工薪酬记入“销售费用”账户。
（4）将应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬记入“在建工程”、“研发支出”账户。
以上情况均贷记“应付职工薪酬”账户。
活动一 工资的发放及代扣款项的核算
活动内容
2011年5月，海丰股份有限公司实发工资为51826.44元。代扣款项：社会保险为5791.50元，住房公积金为6318元，个人所得税为1359.06元。海丰股份有限公司5月份基本生产车间的工资结算表见表5—29，行政管理部门的工资结算表见表5—30，支票存根见表5—31。
进行发放工资及代扣款项的处理。
活动流程
发放工资的流程如图5—4所示。
核算流程如图5—5所示。
活动向导
在实务中，企业一般在每月发放工资前，根据“工资结算汇总表”中的“实发工资”栏的合计数向开户银行提取现金。这时，按规定填制现金支票，根据支票存根，借记“库存现金”，贷记“银行存款”。根据工资结算汇总表支付工资时，借记“应付职工薪酬——工资
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